【預(yù)算會計論文】政府會計制度預(yù)算會計期初余額銜接

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1、【預(yù)算會計論文】政府會計制度預(yù)算會計期初余額銜接 摘要:地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度以來，預(yù)算會計期初余額的銜接問題成為新舊制度轉(zhuǎn)換銜接的難點問題。本文對地質(zhì)勘查會計制度的特殊性及由此引起的單位預(yù)算會計銜接過程中的原理和難點進行分析并分步驟講解，以期能幫助相關(guān)人員對預(yù)算會計的期初余額進行銜接，更好地適應(yīng)新的管理要求。 關(guān)鍵詞:地質(zhì)勘查事業(yè)單位;政府會計制度;預(yù)算會計;余額銜接 一、地質(zhì)勘查單位會計制度的特殊性 在新政府會計制度之前，地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度或者地質(zhì)勘查單位會計制度，而大部分地質(zhì)勘查事業(yè)單位普遍執(zhí)行的地質(zhì)勘查

2、單位會計制度自1996年5月頒布實施以來，22年來未根據(jù)經(jīng)濟形勢變化修訂內(nèi)容，已經(jīng)不能滿足許多新的經(jīng)濟事項的核算要求，特別是在1999年地勘事業(yè)單位屬地化管理且企業(yè)化經(jīng)營之后，更加不能適應(yīng)地勘事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要。在所以執(zhí)行新政府會計制度為地勘事業(yè)單位規(guī)范會計核算、提高財務(wù)管理水平提供了新的契機，同時也在新舊制度銜接、賬務(wù)銜接甚至管理銜接等方面對地勘事業(yè)單位提出了新的要求。與其他事業(yè)單位會計制度不同，地質(zhì)勘查單位會計制度除地勘撥款與支出類科目外，其他科目都采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)核算，因此在執(zhí)行新政府會計制度后，財務(wù)會計的銜接相對較簡單，按照關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度———行政事業(yè)單

3、位會計科目和報表》的銜接規(guī)定，除需補記“應(yīng)收股利”“預(yù)計負債”、調(diào)整“長期股權(quán)投資”等科目外，其他科目均可按照地勘單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表分析后對應(yīng)轉(zhuǎn)換。 二、預(yù)算會計期初余額銜接具體方法 預(yù)算會計科目的新舊銜接對地勘事業(yè)單位來說相對困難，特別是預(yù)算會計期初余額的銜接問題。由于預(yù)算收入類科目，“其他結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”及預(yù)算支出類科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對該類會計科目進行新制度的年初余額登記，其他預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目、資金結(jié)存科目及對應(yīng)的勾稽關(guān)系是預(yù)算會計期初余額銜接的難點問題。 (一)按資金來源分析相關(guān)科目余

4、額并分類計算 原地質(zhì)勘查單位會計制度是沒有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目的，所以在銜接時需對原制度的“地勘工作撥款”“其他經(jīng)費支出”“已完地質(zhì)項目支出”“專項應(yīng)付款”“未完地質(zhì)項目支出”等科目余額進行分析，計算出屬于本級財政撥款資金及非財政撥款專項資金的金額。分析“地勘工作撥款”科目屬于地質(zhì)勘查事業(yè)單位基本支出預(yù)算撥款、當年本級財政撥款安排的項目支出預(yù)算撥款金額，并結(jié)合“其他經(jīng)費支出”科目分項計算出對應(yīng)的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余金額;對“地勘工作撥款”科目屬于地質(zhì)勘查基金項目等專項資金安排的項目撥款，結(jié)合“已完地質(zhì)項目支出”“未完地質(zhì)項目支出”等科目分項目計算出對應(yīng)的專項資金結(jié)轉(zhuǎn)金額。例如:

5、某地質(zhì)勘查事業(yè)單位“地勘工作撥款”下本級財政安排的2018年基本支出預(yù)算撥款800萬元，A公益性地質(zhì)項目撥款40萬元;B地質(zhì)勘查基金項目專項撥款200萬元;“其他經(jīng)費支出”科目本年借方發(fā)生額790萬元，“未完地質(zhì)項目支出”A項目借方余額38萬元，B項目借方余額195萬元，則可以暫時計算出“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”10萬元，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”2萬元，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”5萬元。 (二)對分析計算出的金額進行收付實現(xiàn)制調(diào)整并對 應(yīng)相應(yīng)的資金結(jié)存金額對按上述方法計算出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額，需按收付實現(xiàn)制進行調(diào)整，即已經(jīng)計入成本費用尚未支付的金額，如應(yīng)付賬款、其

6、他應(yīng)付款金額，減去款項已經(jīng)支付但尚未計入成本費用的金額，如器材采購、預(yù)付賬款金額、政府采購固定資產(chǎn)支出等。由于原地質(zhì)勘查單位會計制度沒有“財政應(yīng)返還額度”科目，對于地質(zhì)勘查事業(yè)單位來說，無需按銜接規(guī)定登記財政應(yīng)返還額度科目，因此可以直接根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額登記相對應(yīng)的資金結(jié)存。上例中“其他經(jīng)費支出”借方發(fā)生額中對應(yīng)一筆2萬元應(yīng)付賬款，為已報銷單尚未支出的辦公用品款，“未完地質(zhì)項目支出”A項目政府采購電腦支出1萬元，“未完地質(zhì)項目支出”B項目對應(yīng)應(yīng)付賬款2萬元，為已報銷尚未支付的專用材料費3萬元。則新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額=10萬+2萬=12萬元，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

7、”科目期初余額=2萬－1萬=1萬元，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額=5萬+3萬=8萬元。應(yīng)計入“資金結(jié)存－貨幣資金”金額=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－基本支出結(jié)轉(zhuǎn)金額12萬元+財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－項目支出結(jié)轉(zhuǎn)金額1萬元+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額8萬元=21萬元。 (三)計算“專用結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額 原地質(zhì)勘查單位會計制度規(guī)定期末地勘事業(yè)單位應(yīng)將節(jié)余與收益按“四三三”的比例分配分別計入“地勘發(fā)展基金”“公益金”“獎金”“節(jié)余與收益分配”科目分配后無余額。在財務(wù)會計科目銜接時，地勘發(fā)展基金科目余額轉(zhuǎn)入新制度“累計盈余”科目，“公益金”和原制度中的“應(yīng)付工資”或“應(yīng)

8、付福利費”科目余額中屬于以前年度節(jié)余與收益按40%計提分配轉(zhuǎn)入的金額，轉(zhuǎn)入新制度的“專用基金”科目，“節(jié)余與收益分配”科目一般無余額，如有借方余額即未彌補虧損，轉(zhuǎn)入新制度“經(jīng)營結(jié)余”科目。所以，在預(yù)算會計科目銜接時，根據(jù)財務(wù)會計“專用基金”科目、“經(jīng)營結(jié)余”科目期初余額登記“專用結(jié)余”科目和“經(jīng)營結(jié)余”科目期初余額。根據(jù)“專用結(jié)余”科目貸方數(shù)減去“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方數(shù)差額登記新制度的“資金結(jié)存———貨幣資金”科目。 (四)根據(jù)分析調(diào)整相關(guān)財務(wù)會計科目余額倒擠出“非財政撥款結(jié)余”科目余額及對應(yīng)的資金結(jié)存科目余額 在預(yù)算會計銜接時，首先需要對預(yù)算會計的核算范圍進行

9、確定，預(yù)算會計的核算范圍必須同時具備以下三個條件:一是在預(yù)算年度內(nèi);二是納入預(yù)算管理的資金;三是現(xiàn)金流入或者流出。所以，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在進行收付實現(xiàn)制調(diào)整后，還應(yīng)在加總新制度的貨幣資金類科目期初借方余額的基礎(chǔ)上，對2018年沒有納入預(yù)算的各項資金進行調(diào)整，即減去新制度中受托代理的資產(chǎn)、非稅收入等應(yīng)繳財政款、各種押金等暫收款，并加上需收回的其他應(yīng)收款如投標保證金等，按照調(diào)整后的金額扣除前述步驟計算出的各預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目倒擠出“非財政撥款結(jié)余”科目余額。然后以此金額登記新制度的“資金結(jié)存———貨幣資金”科目。地質(zhì)勘查事業(yè)單位也可以從每年的原制度中實現(xiàn)的“節(jié)余”與“收益”金額為起點按財務(wù)會計與預(yù)

10、算會計各種事項的差異追溯調(diào)整。原制度“節(jié)余”科目一般核算預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作實現(xiàn)或預(yù)提的節(jié)余，因“地勘工作撥款”是按收付實現(xiàn)制核算對應(yīng)的收入，所以只需每年的實現(xiàn)的節(jié)余額分財政撥款項目與非財政撥款專項資金項目進行支出或費用方面的調(diào)整，即加上計提的折舊等已確認為成本費用但沒有確認為支出的差異，減去已實際支出但發(fā)票等原因未確認費用的差異。對實現(xiàn)的收益額同時進行調(diào)整后，也可以得出按上述步驟得出的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)類科目期初余額。 三、結(jié)語 新舊會計制度的銜接直接影響到新政府會計制度執(zhí)行的質(zhì)量以及以后期間會計信息的質(zhì)量，對自2014年事業(yè)單位分類改革后亟須明確公益職能和發(fā)展目標的地質(zhì)勘查事業(yè)單位來說，執(zhí)行政府會計制度是地質(zhì)勘查事業(yè)單位步入主流、規(guī)范和提升管理水平的第一步。 參考文獻: ［1］財政部關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度:行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定(財會〔2017〕25號)［A］．財政部，2018－7－22． 作者:章欽玲