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1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用講解,陸建橋 財政部會計司 ,主要內(nèi)容,制定和修改背景 符合資本化條件的資產(chǎn)范圍 借款費用資本化期間的確定 借款費用資本化金額的確定 專門借款利息資本化金額的確定 一般借款利息資本化金額的確定,一、制定和修改背景,2001年1月18日，發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用 2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布,二、借款費用資本化的資產(chǎn)的范圍,從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 機(jī)械制造企業(yè)制造
2、的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備 建造合同,三、借款費用資本化期間的確定,開始資本化的時點 暫停資本化的時間 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷 正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 終止資本化的時點,四、借款費用資本化金額的確定,借款費用允許資本化的借款費用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款 專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 專門借款利息費用資本化金額的計算
3、不再與資產(chǎn)支出相掛鉤,五、專門借款利息費用資本化金額的確定,在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入,六、一般借款利息費用資本化金額的確定,在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化 資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定 一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù),應(yīng)用舉例,華遠(yuǎn)公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程
4、采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下： 207年1月1日，支出1500萬元 207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元 207年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元,應(yīng)用舉例,公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%
5、，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計。,應(yīng)用舉例,計算專門借款利息資本化金額: 207年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%=157.5萬元。 208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。 計算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。 207年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。,應(yīng)用舉例,公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。 208年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300,,歡迎提問？ 謝謝大家！！,
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