《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南

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1、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 公允列報(bào)—要求按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映交易與其他情況的影響，必要時(shí)提供附注說明，使財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包含公允內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按照<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第? 號(hào)___基本準(zhǔn)則>>和其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,與國(guó)際準(zhǔn)則明顯提出的“公允列報(bào)”不同，但包含了公允列報(bào)的含義。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)—財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對(duì)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，應(yīng)對(duì)不確定因素充分披露。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。-{ ?3￥?

2、?VdoQá?2?? 權(quán)責(zé)發(fā)生制—除現(xiàn)金流量表外，主體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 重要性—如果項(xiàng)目的省略或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目是重要的。項(xiàng)目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。? 重要性按性質(zhì)與功能分類，如果某項(xiàng)目按性質(zhì)與功能匯總歸類后看不重要，而分開看卻非常重要，但在報(bào)表內(nèi)未單獨(dú)列報(bào)，則應(yīng)在附注中說明并單獨(dú)列報(bào)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 列報(bào)一致性—

3、財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。除非準(zhǔn)則要求改變，或主體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報(bào)能夠提供更可靠的、且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更相關(guān)的信息，同時(shí)不損害可比信息。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 抵消—資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列報(bào)時(shí)不能相互抵消。單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用以便使用者更易理解已發(fā)生的交易、其他事項(xiàng)的情況，以及評(píng)估主體未來的現(xiàn)金流量。按扣除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備后的金額列報(bào)的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)帳面金額與相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列報(bào)，同類交易形成的交易與損失以凈額列報(bào)。若這些利得與損失是重要的

4、則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。）-{ ?3￥??VdoQá?2?? 比較信息—財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息。當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)告中項(xiàng)目的列報(bào)與分類時(shí)，比較金額也應(yīng)予以重新分類，同時(shí)應(yīng)說明重新分類的性質(zhì)、原因及每一分類項(xiàng)目的金額。對(duì)不能重新分類的在附注中也應(yīng)說明原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策帶來的相關(guān)影響。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成—我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告至少由六部分組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注。IAS1中財(cái)務(wù)報(bào)告至少由五部分組成。我國(guó)多一張利潤(rùn)分配表與權(quán)益增減變動(dòng)表，少一張反映權(quán)益的綜合收益表。-{ ?3￥??VdoQá?

5、2?? 列報(bào)結(jié)構(gòu)-{ ?3￥??VdoQá?2?? 資產(chǎn)負(fù)債表—應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報(bào)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 按流動(dòng)與非流動(dòng)列報(bào)—企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性列報(bào)，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)定條件： -{ ?3￥??VdoQá?2?? （一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） -{ ?3￥??VdoQá?2?? （三）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日

6、起一年內(nèi)變現(xiàn)的； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 正常營(yíng)業(yè)周期一般指一年，對(duì)存貨、應(yīng)收帳款預(yù)期不能在一年內(nèi)收回的也應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定條件：-{ ?3￥??VdoQá?2?? （一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)模?-{ ?3￥??VdoQá?2?? （二）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模?-{ ?3￥??VdoQá?2?? （三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負(fù)債表日后一

7、年以上的。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付帳款和應(yīng)付員工費(fèi)用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營(yíng)周期中的部分營(yíng)運(yùn)資本，即使在資產(chǎn)負(fù)債表后超過12個(gè)月才清償也作為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)對(duì)于自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前，即使簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍然應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議條款，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)

8、債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化—資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目： -{ ?3￥??VdoQá?2?? （一）交易性金融資產(chǎn)； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （二）生物資產(chǎn)； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （三）權(quán)益法核算的投資； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （四）可供出售金融資產(chǎn)； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （五）持有至到期投資； 

9、-{ ?3￥??VdoQá?2?? （六）投資性房地產(chǎn)；? -{ ?3￥??VdoQá?2?? （七）遞延所得稅資產(chǎn)；-{ ?3￥??VdoQá?2?? 資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加的項(xiàng)目：交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 在合并報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 利潤(rùn)表—采用費(fèi)用功能法而不是費(fèi)用性質(zhì)法，國(guó)際準(zhǔn)則允許采用兩種方法。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 費(fèi)用功能法是將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動(dòng)的成本等。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單

10、列項(xiàng)目：-{ ?3￥??VdoQá?2?? （1）營(yíng)業(yè)收入；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （2）營(yíng)業(yè)成本；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （3）營(yíng)業(yè)稅金-{ ?3￥??VdoQá?2?? （4）管理費(fèi)用-{ ?3￥??VdoQá?2?? （5）銷售費(fèi)用；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （7）投資損益；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （8）計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失-{ ?3￥??VdoQá?2?? （9）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （10）

11、所得稅費(fèi)用-{ ?3￥??VdoQá?2?? （11）終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)-{ ?3￥??VdoQá?2?? （10）凈利潤(rùn)；-{ ?3￥??VdoQá?2?? 取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本”中列示，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的作法；取消了“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”按大項(xiàng)列報(bào)，如：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益。因應(yīng)收帳款、存貨計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)入了管理費(fèi)用，而短期投資、長(zhǎng)股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)入了投資收益，為了有所區(qū)分，投資收益后的減

12、值準(zhǔn)備應(yīng)明確是什麼資產(chǎn)的減值。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 在合并利潤(rùn)表中“少數(shù)股東收益”單獨(dú)列示。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 利潤(rùn)分配表-{ ?3￥??VdoQá?2?? 在利潤(rùn)分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分別列示。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 利潤(rùn)分配表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：-{ ?3￥??VdoQá?2?? （1）凈利潤(rùn)；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （2）提取法定盈余公積；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （3）提取任意盈余公積；-{ ?3￥

13、??VdoQá?2?? （4）應(yīng)付普通股股利；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （5）未分配利潤(rùn)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 利潤(rùn)分配表新舊準(zhǔn)則未有差異。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 所有者權(quán)益變動(dòng)表—一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目： -{ ?3￥??VdoQá?2?? （一）凈利潤(rùn)； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；? -{ ?3￥??VdoQá?2?? （三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； 

14、-{ ?3￥??VdoQá?2?? （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； -{ ?3￥??VdoQá?2?? （六）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整情況。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。按準(zhǔn)則規(guī)定的格式內(nèi)容列報(bào)權(quán)益的增減變動(dòng)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 項(xiàng)目? ? 實(shí)收資本? ? 資本公積? ? 盈余公積? ? 未分配利潤(rùn)? ? 總計(jì)-{ ?3￥??VdoQá?2?? 一、凈利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

15、-{ ?3￥??VdoQá?2?? 加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 加：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 所有者投入資本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{

16、?3￥??VdoQá?2?? 減：向所有者分配利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 提取盈余公積? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 三、所有者權(quán)益變動(dòng)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 加：上期末所有者權(quán)益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 四、期末所有者權(quán)益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -{ ?3￥??VdoQá?2?? 權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)增加對(duì)少數(shù)股東權(quán)

17、益增減變動(dòng)的列報(bào)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 附注—更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面，對(duì)金融工具、關(guān)聯(lián)交易、政府補(bǔ)助等方面的具體披露遵循相關(guān)的準(zhǔn)則。在本列報(bào)準(zhǔn)則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說明。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 提供財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及具體會(huì)計(jì)政策的信息。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 披露準(zhǔn)則要求的，但未在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表內(nèi)列報(bào)的信息。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 披露對(duì)相關(guān)內(nèi)容理解的附加信息。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 會(huì)計(jì)政策的披露。包括財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)，理解財(cái)務(wù)報(bào)表的其

18、他會(huì)計(jì)政策。讓使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)，如：歷史成本、公允價(jià)值、可收回金額等，管理層應(yīng)當(dāng)考慮披露會(huì)計(jì)政策是否有助于使用者理解交易，其他事項(xiàng)與交易如何在報(bào)告中反映，例如，合營(yíng)者應(yīng)披露是否按權(quán)益法確認(rèn)其在控制主體中的權(quán)益，對(duì)不同類別的資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)、所得稅的會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行披露；對(duì)管理層采用會(huì)計(jì)政策過程中，對(duì)確認(rèn)某些金額所作的具有重大影響的判斷應(yīng)當(dāng)披露。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：-{ ?3￥??VdoQá?2?? （1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目具有重

19、大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的判斷、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況、變更原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。-{ ?3￥??VdoQá?2?? （2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （3）關(guān)鍵計(jì)量估計(jì)的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。-{ ?3￥??VdoQá?2?? （4）或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說明；-{ ?3

20、￥??VdoQá?2?? （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （8）企業(yè)合并、分立的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （9）重大投資、融資活動(dòng)的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （10）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；-{ ?3￥??VdoQá?2?? （11）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。-{ ?3￥??VdoQá?2?? 具體準(zhǔn)則的規(guī)定披露，首次采用新準(zhǔn)則體系要對(duì)前期的比較信息按新準(zhǔn)則的規(guī)定重新列報(bào)，不能重新列報(bào)的應(yīng)說明原因。-{ ?3￥??VdoQá?2??