財務(wù)管理11第十一章 稅收籌劃與稅收征管制度

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1、第十一章 稅收籌劃與稅收征管制度1學(xué)習(xí)目的 理解稅收籌劃的含義及基本方法；了解我國稅收征管法中關(guān)于稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查與違章處理、稅務(wù)代理等方面的相關(guān)內(nèi)容。2目 錄 第一節(jié) 稅收籌劃 第二節(jié) 稅務(wù)管理 第三節(jié) 稅款征收 第四節(jié) 稅務(wù)檢查與違章處理 第五節(jié) 稅務(wù)代理3第一節(jié) 稅收籌劃 一、稅收籌劃的概念 二、稅收籌劃的方法4一、稅收籌劃的概念 稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在多種納稅方案中選擇較優(yōu)方案，以達(dá)到少繳稅、遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。5一、

2、稅收籌劃的概念 狹義的稅收籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃三種類型。廣義的稅收籌劃還包括了納稅人規(guī)避納稅風(fēng)險的一切籌謀、策劃活動。61避稅 避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。71避稅 順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果與稅法的法意識相一致，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。82節(jié)稅 節(jié)稅是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅

3、法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。93轉(zhuǎn)稅 轉(zhuǎn)稅是一個純經(jīng)濟(jì)概念，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負(fù)的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者或供應(yīng)商的行為。104偷稅、欠稅和騙稅 偷稅、欠稅和騙稅行為一般情況下都被認(rèn)定為違法行為，一經(jīng)查處都會收到相關(guān)法律的制裁。11二、稅收籌劃的方法 對于任何一個納稅人來說，其實際應(yīng)繳納稅款的計算方法為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率 （11.1）實際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額應(yīng)抵扣稅額 （11.2）12 一是減少計稅依據(jù)；二是降低適用稅率；三是增加應(yīng)抵扣稅額；四是推遲稅款繳納時間。13一、

4、減少計稅依據(jù) 減少計稅依據(jù)最常用最普遍的方法是扣除法。所謂扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從計稅依據(jù)中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應(yīng)繳納稅額的方法。在稅收籌劃中，扣除法扣除的內(nèi)容包括稅項扣除、稅收饒讓、盈虧相抵等。14【案例11-1】減少增值稅計稅依據(jù)的籌劃 某時裝經(jīng)銷公司以幾項世界名牌服裝的零售為主，商品銷售的平均利潤為30%。他們準(zhǔn)備在2006年春節(jié)期間開展一次促銷活動，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測算如果將商品打八折讓利銷售?，F(xiàn)以10000元銷售額為一個單元做基數(shù)，提出了以下三個操作方案。其一，讓利(折扣)20%銷售，即企業(yè)將10000元的貨物以8000元的價格銷售。其二，贈

5、送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000元貨物的同時，另外再贈送2000元的購物券，持券人仍可以憑購物券購買商品。其三，返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元貨物的同時，向購貨人贈送2000元現(xiàn)金。這三種方案是目前企業(yè)通常采用的促銷方法，那么從稅收的角度講，哪一種方法對企業(yè)更有利呢？為了分析簡便，在這里僅分析增值稅的情況，選出最優(yōu)方案（如果綜合考慮所有涉稅稅種，所選方案未必是最優(yōu)方案）。15方案一，讓利20%銷售商品 因為讓利銷售是在銷售環(huán)節(jié)將銷售利潤讓渡給消費者，讓利20%銷售就是將計劃作價10000元的商品作價為8000元(購進(jìn)成本為含稅價7000元)銷售出去。假設(shè)在其他因素不變的情況下

6、，企業(yè)的應(yīng)納增值稅的情況是：應(yīng)納增值稅額為：8000(117%)17%7000(117%)17%=145.30(元)16方案二，贈送價值20%的購物券 也就是說，消費者凡購買價值10000元的商品，企業(yè)就贈送2000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需將其每個環(huán)節(jié)作具體的分解，計算繳稅的情況如下：應(yīng)納增值稅：公司銷售10000元商品時，應(yīng)納增值稅為 10000(117%)17%7000(117%)17%=435.90(元)贈送2000元的商品，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)作視同銷售處理，應(yīng)納增值稅為：2000(117%)17%2000(130%)(117%)17%=87.18(元)合計應(yīng)納增值稅為:435.9

7、087.18=523.08(元)17方案三，返還20%的現(xiàn)金 屬于還本銷售方式，返還的20%的現(xiàn)金不允許從銷售額中扣除，應(yīng)納增值稅為：10000(117%)17%7000(117%)17%=435.90(元)由于采用了不同的促銷方法，按照稅法就形成了不同的扣除稅項。很顯然，方案一的扣除項數(shù)額最大，應(yīng)納稅額必然最少，是三種方案中的最優(yōu)方案。18二、降低適用稅率 所謂降低適用稅率是指在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。19【案例11-2】個人所得稅適用稅率檔次降低的籌劃 劉某為某縣國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入4000元（包括各類津貼和月獎金），年終

8、企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時縣政府因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎勵金。此處可以三個月時間做一下比較。20若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎金，那么劉某12月、1月、2月應(yīng)納個人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為1600元月）：12月份應(yīng)納所得稅為（400050001600）20%375=1105（元）；1月份應(yīng)納所得稅為（40001600）15%125=235（元）；2月份應(yīng)納所得稅為同上235元。這樣，劉三個月共繳納個人所得稅1575元。21 如果劉某在12月份和1月份分兩次領(lǐng)取政府獎3000元，在1月份和2月份分兩次領(lǐng)取本單位獎金2000元，那么應(yīng)納個人所得稅為：12月

9、份應(yīng)納所得稅為（400015001600）15%125=460（元）；月份應(yīng)納所得稅為（4000150010001600）15%125=610（元）；月份應(yīng)納所得稅為（400010001600）15%125=385（元）。三個月共納稅款1455元，這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款120元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。22三、增加抵扣稅額 在稅率和計稅依據(jù)既定的情況下，增加抵扣稅額就意味著納稅人實際繳納稅款的減少，增加抵扣稅額也是節(jié)稅的最基本方法。增加抵扣稅額采用的方法主要包括：稅額扣除、退稅額、免稅額、減稅額等。23四、推遲稅款繳納 推遲稅款

10、繳納只是一種相對節(jié)稅的方法，歸根結(jié)底，并不能達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)的目的。但是，可以對納稅人某一時期的稅收負(fù)擔(dān)起到“緩沖”和“減壓”的作用。24第二節(jié) 稅務(wù)管理 稅務(wù)管理就是國家的財政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為了實現(xiàn)稅收分配的目標(biāo)，依據(jù)稅收分配活動的特點與規(guī)律，對稅收分配活動的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動。25稅收管理幾要素 1.主體：代表國家執(zhí)行稅收分配活動的稅務(wù)機(jī)關(guān)（國家稅務(wù)總局下屬的稅務(wù)系統(tǒng)）。2.客體：國家參與國民收入分配活動的全過程。3.依據(jù)：稅收分配活動的客觀規(guī)律和國家頒布的各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章制度等。4.目的：保證國家稅收分配的職能得以實現(xiàn)。26一、稅務(wù)登

11、記管理 稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的設(shè)立、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)、經(jīng)營活動情況進(jìn)行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項證明。27一、稅務(wù)登記管理 開業(yè)稅務(wù)登記 變更、注銷稅務(wù)登記28二、賬簿、憑證管理u賬簿，是由具有一定格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干帳頁所組成，用來紀(jì)錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制報表的依據(jù)，也是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。u憑證，一般是指會計憑證。它是紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的書面證明。29二、賬簿、憑證管理u發(fā)票是單位或個人在購銷商品、提供或者發(fā)票是單位或個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，接受經(jīng)營服務(wù)以

12、及從事其他經(jīng)營活動中，開具、取得的用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動并具開具、取得的用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動并具有稅源監(jiān)控功能的收付款（商事）憑證。有稅源監(jiān)控功能的收付款（商事）憑證。u發(fā)票主要分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。發(fā)票主要分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。30二、賬簿、憑證管理 賬簿管理 發(fā)票管理31三、納稅申報 納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依照稅法規(guī)定，就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告的制度。納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項法定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款征收業(yè)務(wù)的法定規(guī)程。32三、納稅申報 辦理納稅申報的對象u依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人u依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人（扣繳義務(wù)人）33三、

13、納稅申報u納稅申報的形式納稅申報的形式u直接申報u郵寄申報u數(shù)據(jù)電文34第三節(jié) 稅款征收 稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)繳納的工商各稅組織征收入庫的一系列活動的總稱。35第三節(jié) 稅款征收u稅款征收方式u查賬征收u查定征收u查驗征收u定期定額征收u委托代征稅款u郵寄納稅u其他方式36稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施 案例：迅捷打字社主要經(jīng)營打字復(fù)印業(yè)務(wù)，通過舉報稅案例：迅捷打字社主要經(jīng)營打字復(fù)印業(yè)務(wù)，通過舉報稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到迅捷打字社有逃避納稅義務(wù)行為。為此，務(wù)機(jī)關(guān)了解到迅捷打字社有逃避納稅義務(wù)行為。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令迅捷打字社在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令迅捷打字社在10日

14、內(nèi)繳納稅款。第二日內(nèi)繳納稅款。第二天，該納稅人不但不繳納稅款，還將賬戶上的存款轉(zhuǎn)走。天，該納稅人不但不繳納稅款，還將賬戶上的存款轉(zhuǎn)走。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其在3日內(nèi)提供納稅擔(dān)保，過了日內(nèi)提供納稅擔(dān)保，過了3天迅捷打天迅捷打字社仍未提供，鑒于這種情況，經(jīng)批準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)字社仍未提供，鑒于這種情況，經(jīng)批準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了迅捷打字社的一臺打印機(jī)，開了收條并立即以扣押了迅捷打字社的一臺打印機(jī)，開了收條并立即以600元價格（按二手打印機(jī)市場最低價為元價格（按二手打印機(jī)市場最低價為1500元）私下賣給元）私下賣給局內(nèi)某稅務(wù)干部，然后抵繳其應(yīng)納的局內(nèi)某稅務(wù)干部，然后抵繳其應(yīng)納的600元稅款。迅

15、捷打元稅款。迅捷打字社提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，認(rèn)為稅務(wù)局扣押、變賣打字社提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，認(rèn)為稅務(wù)局扣押、變賣打印機(jī)的行為影響了正常業(yè)務(wù)，造成了很大損失，要求稅印機(jī)的行為影響了正常業(yè)務(wù)，造成了很大損失，要求稅務(wù)局給予賠償，同時要求賠償?shù)蛢r變賣打印機(jī)的差價。務(wù)局給予賠償，同時要求賠償?shù)蛢r變賣打印機(jī)的差價。37簡要評析：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押財產(chǎn)的行為是正確的，但接其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押財產(chǎn)的行為是正確的，但接著直接變賣財產(chǎn)抵繳稅款是超前的行為，是錯誤著直接變賣財產(chǎn)抵繳稅款是超前的行為，是錯誤的，因為還未到的，因為還未到“限期期滿限期期滿”；其二，扣押未開具正式收據(jù)；其二，扣押未開具正式收據(jù)；其三，稅務(wù)

16、機(jī)關(guān)將扣押財產(chǎn)低價處理給內(nèi)部人員，其三，稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押財產(chǎn)低價處理給內(nèi)部人員，也是一種違法行為。也是一種違法行為。因此，納稅人提出的兩項賠償要求應(yīng)予支持。因此，納稅人提出的兩項賠償要求應(yīng)予支持。38案例 某個體戶自2002年起在B縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2005年4月該市場拆遷。該個體戶自2005年5月1日起搬至自己家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年7月10日，該縣國稅局在稅務(wù)登記驗證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限其于7月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未

17、繳納稅款及滯納金。7月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。B縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？是否應(yīng)該凍結(jié)其銀行存款？39案例分析 1.對個體戶處3200元罰款有法律依據(jù)。稅收征管法規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期納稅，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.國稅局執(zhí)行中適用法律錯誤。根據(jù)規(guī)定，對該個體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施，所以應(yīng)通知銀行扣

18、繳稅款和滯納金。40提示：稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施涉及的相關(guān)法律規(guī)定非常多，也容易引起和激化征納矛盾，因此，必須嚴(yán)格遵守法定程序，履行相應(yīng)的手續(xù)。其中，在被執(zhí)行人不到場的情況下，必須制作現(xiàn)場筆錄（這是行政訴訟的特有證據(jù)），由見證人和稅務(wù)執(zhí)行人員簽字。41第四節(jié) 稅務(wù)檢查與違章處理 稅務(wù)檢查是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收法律及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行審查、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。42第四節(jié) 稅務(wù)檢查與違章處理u稅務(wù)檢查權(quán)利和義務(wù)稅務(wù)檢查權(quán)利和義務(wù)u查賬權(quán)u場地檢查權(quán)u責(zé)成提供資料權(quán)u詢問權(quán)u查證權(quán)u查詢存款賬戶權(quán)43第四節(jié) 稅務(wù)檢查與違章處理u稅務(wù)檢查形式稅務(wù)檢查形式u稅務(wù)機(jī)關(guān)

19、專業(yè)檢查u納稅人自查互查44第四節(jié) 稅務(wù)檢查與違章處理u違章處理違章處理u對納稅人違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰u對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、行為的處理u對稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違反規(guī)定的處理45第五節(jié) 稅務(wù)代理 稅務(wù)代理是稅務(wù)事務(wù)方面的委托人，委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或代理人，代為辦理稅收事宜的具有一定法律關(guān)系的民事活動。委托人是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人 接受委托的單位和個人是代理機(jī)構(gòu)和代理人員。（稅務(wù)代理事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司等獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外的第三者身份）46第五節(jié) 稅務(wù)代理u稅務(wù)代理模式稅務(wù)代理模式u以美國和加拿大為代表的松散性代理模式u以日本為代表的集中性代理模式47

20、日本、美國、韓國、英國的稅務(wù)代理制度 1.日本的稅理士制度情況。日本的稅理士制度情況。日本是推行稅務(wù)代理制最早的國家之一。日本政府于1896年（明治29年）制定了營業(yè)稅法。該營業(yè)稅法以工商業(yè)者為納稅人。由于稅收負(fù)擔(dān)加重，于是工商業(yè)者中有的人向退職稅務(wù)官吏以及有會計素養(yǎng)的人要求“關(guān)于稅的商談”，也就是稅務(wù)咨詢，或是委托稅務(wù)代理申報。這就是稅務(wù)代理業(yè)在日本的開始。1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā)，日本政府為了籌措戰(zhàn)爭費用，增收營業(yè)稅，于是來自工商業(yè)者的稅務(wù)咨詢或委托申報納稅的件數(shù)大增。稅務(wù)代理人作為職業(yè)專家也就固定下來了。1911年首先在大阪開始制定出稅務(wù)代辦監(jiān)督制度，1942年日本政府制定稅務(wù)代理士法，在

21、全國統(tǒng)一實行。這就是日本現(xiàn)行稅理士制度的原型。第二次世界大戰(zhàn)后，日本政府進(jìn)行了稅制改革，并引進(jìn)了申報納稅制度。1951年制定了稅理士法，從此稅務(wù)代理士改稱稅理士。稅理士法頒布初期日本全國約有稅理士3000人?，F(xiàn)已發(fā)展到65000人，加上稅理士事務(wù)所的雇員22萬人，是現(xiàn)在日本全國稅務(wù)人員的2倍多。在日本有80%的工商企業(yè)是委托稅理士事務(wù)所代為辦理納稅事宜的。48 2.美國的稅務(wù)代理制度情況。美國的稅務(wù)代理制度情況。美國是聯(lián)邦制國家，與此相適應(yīng)的稅收制度也是實行聯(lián)邦、州、市（地方）三級稅收體制。因而在美國各州之間的稅法是不完全一樣的。在美國每個公民不僅要繳納聯(lián)邦稅，要繳納州稅，在個別的市公民還要繳

22、納市稅。對于大多數(shù)美國人來說，不可能完全了解十分復(fù)雜的稅法以及稅務(wù)局對稅法條文所進(jìn)行的具體規(guī)定。因此，由納稅人獨立地完成申報納稅確有實際困難。同時，違反稅法規(guī)定的處罰較為嚴(yán)厲，所以在美國納稅人中需要由精通稅法、具有專業(yè)技能的人和機(jī)構(gòu)為其代辦納稅方面的手續(xù)，充當(dāng)其稅務(wù)代理人。美國的稅務(wù)代理制就是在這種情況下產(chǎn)生的。美國的稅務(wù)代理業(yè)是很發(fā)達(dá)的。據(jù)統(tǒng)計，美國的企業(yè)約有50%、個人幾乎是100%的稅務(wù)事宜由稅務(wù)代理人代辦。美國稅務(wù)代理主要依據(jù)美國財政部在1966年8月9日發(fā)布的第230號通知，即在美國開業(yè)的律師、注冊會計師、稅務(wù)師、審計師業(yè)務(wù)規(guī)則，對稅務(wù)代理人資格的條件、程序、懲戒措施、延伸教育等作了

23、詳盡的規(guī)定，全國統(tǒng)一實行。以后隨著代理業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對該項通知還做了多次修改。49 3.韓國的稅務(wù)士制度情況。韓國的稅務(wù)士制度情況。韓國政府著手研究稅務(wù)代理制度是從1958年開始的。1960年韓國政府開始改革稅制，新的稅制較為復(fù)雜，納稅人自行辦理較為困難。為此，韓國政府認(rèn)識到實行稅務(wù)代理制度的必要性，于1961年9月頒布稅務(wù)士法，10月頒布稅務(wù)士法施行令，11月頒布稅務(wù)士法則。同年12月韓國財政部根據(jù)稅務(wù)士法則的規(guī)定，舉行了第一次稅務(wù)士考試，從此韓國稅務(wù)士制度正式運行。韓國的稅務(wù)士法則對稅務(wù)師的使命、業(yè)務(wù)范圍、資格認(rèn)證、考試制度、注冊登記、權(quán)利和義務(wù)、收費標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)組織等都作了具體規(guī)定。韓國

24、稅務(wù)士制度的歷史雖然只有四十幾年，但其發(fā)展很快，目前簽過注冊稅務(wù)登記士已達(dá)26000人，稅務(wù)士事務(wù)所遍布全國各地。50 4.英國的稅務(wù)代理情況。英國的稅務(wù)代理情況。英國在1920年的稅制改革中，由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜，納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款，開始向?qū)＜艺埥?，于是，在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。10年以后，稅務(wù)檢查官吉爾巴德巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會，成為英國唯一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出建議。除日本、美國、韓國、英國實行稅務(wù)代理外，還有許多國家

25、實行了形式不同的稅務(wù)代理制度。盡管世界各國（地區(qū)）稅務(wù)代理制的內(nèi)容與模式不同，但是，稅務(wù)代理制產(chǎn)生的歷史淵源卻是相近的。51第五節(jié) 稅務(wù)代理u稅務(wù)代理的原則稅務(wù)代理的原則u依法代理原則u自愿有償原則u客觀公正原則u優(yōu)質(zhì)高效原則u保守秘密原則52第五節(jié) 稅務(wù)代理u稅務(wù)代理人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)u稅務(wù)代理人：具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗，以及較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎(chǔ)知識，通過國家注冊稅務(wù)師考試，并取得注冊稅務(wù)師資格的專門人員。u稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)：稅務(wù)師事務(wù)所53第五節(jié) 稅務(wù)代理u業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍u代理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記u代理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)u代理納稅申報或扣繳

26、稅款報告u代理繳納稅款和申請減免稅u制作涉稅文書u審查納稅情況u建賬建制以及辦理賬務(wù)u開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問u申請稅務(wù)行政復(fù)議以及稅務(wù)行政訴訟u其他稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)54【本章小結(jié)】本章主要講述了稅收籌劃與稅收征管方面的內(nèi)容。稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在多種納稅方案中選擇較優(yōu)方案，以達(dá)到少繳稅、遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃與避稅、節(jié)稅等相關(guān)概念既有聯(lián)系也有區(qū)別。55【本章小結(jié)】稅收的征收與管理是我國稅收征管法規(guī)定的主要內(nèi)容。稅收征收管理包括稅務(wù)

27、管理、稅款征收管理、稅務(wù)檢查三個方面。稅務(wù)違法行為應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托或授權(quán)，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。稅務(wù)代理的模式有集中型和松散型，我國屬于集中型。稅務(wù)代理的原則要遵循代理的基本原則，并且合乎稅務(wù)征收與管理的要求。稅務(wù)代理是我國稅務(wù)中介服務(wù)發(fā)展的新方向。56案例1：黃小姐2004年9月將其一套住房出租給張先生，期限一年，月租金2500元，包括水電費(黃小姐與張先生約定每月水電費最高限額300元)，據(jù)此，黃小姐每月要繳納個人所得稅(2500-800)20%=340(元)，黃小姐每月實際收入為1860元

28、(2500-300-340)。57策劃建議：如果黃小姐不負(fù)擔(dān)水電費，同時相應(yīng)地將租金降為每月2200的話 每月應(yīng)納稅額為(2200-800)20%=280(元)每月實際收入為1920元(2200-280)，比原來增加60元(1920元-1860元)全年節(jié)稅為720元(60元12個月)58案例2 假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（18,000-2,000）*20%-375=2825元；2、若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：18,000*（1-2

29、0%）*20%=2,880元 59 3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：（1）董事費按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：9,000*（1-20%）*0.2=1,440元；（2）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：(9,000-2000)*0.2-375=1,025元；兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1,440+1,025=2,465元 60 通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,825-2,465=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360*12=4,3

30、20元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,880-2,465=415元，每年可節(jié)約的稅額為：415*12=4,980元。61案例3 某鋼材廠屬增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材90萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元。則應(yīng)納稅款計算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅（9010）（117）1714.53（萬元）62 分別核算：應(yīng)納增值稅90（117）1710（113）13 14.23（萬元）分別核算可以為該鋼材廠減輕0.3萬元（14.53萬元14.23萬元）稅負(fù)。63案例4 某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經(jīng)營小吃，收入為10萬元，則應(yīng)納稅款計算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅

31、100（117）1714.53（萬元）64 分別核算：應(yīng)納增值稅90（117）1713.08（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅1050.5（萬元）總體稅負(fù)13.080.513.58（萬元）分別核算可以為該商廈節(jié)稅0.95萬元（14.53萬元13.58萬元）。65案例5 某印染有限公司準(zhǔn)備更新一套供水設(shè)備。現(xiàn)有一套新型的具有循環(huán)節(jié)水功能的設(shè)備，價格100萬元，但市場上普通功能的供水設(shè)備只需80萬元，差價達(dá)20萬元。經(jīng)咨詢，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，如果企業(yè)購買的是節(jié)水設(shè)備，可以享受40%的投資抵扣計稅所得額，年度少繳所得稅100*40%*33%13.2萬元。同時，企業(yè)還可以從節(jié)約的水費支出中得益7萬元，這樣二項一年

32、的受益即超過了差價。因此，該公司果斷地選擇了購買節(jié)水設(shè)備。66案例6 某娛樂公司自己記賬KTV包房費收入2000萬元，煙酒銷售收入1000萬元，餐費收入1000萬元。該公司營業(yè)稅的應(yīng)稅項目應(yīng)為800萬元（2000+1000+1000）20%.67 某娛樂公司將煙酒銷售收入1000萬元，餐費收入1000萬元按餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅，某娛樂公司實際繳納稅款為500萬元（200020%）+（20005%），少繳納300萬元稅款。68案例7 某公司購入一塊土地，并開始建造廠房，支付轉(zhuǎn)讓價款240萬元，合同規(guī)定的土地使用期限是10年。假設(shè)該地規(guī)定房產(chǎn)余值是按房產(chǎn)原值扣除30計算，廠房完工后，該土地每年需繳納房

33、產(chǎn)稅2 40（130）1.22.02萬元。69 如果企業(yè)推遲一年建設(shè)，土地使用權(quán)要按規(guī)定攤銷，每年攤銷額為24萬元，所以其轉(zhuǎn)入在建工程的賬面價值為216萬元。廠房完工后，該土地每年需繳納房產(chǎn)稅1.81萬元。從以上計算可以看出，推遲一年開發(fā)，相應(yīng)地滯后了土地使用權(quán)形成房屋原值的時間，可少繳房產(chǎn)稅2.02萬元；并且隨著土地使用權(quán)賬面價值的減少，該公司以后每年可少支出房產(chǎn)稅款0.21萬元。數(shù)額雖小，但考慮到房產(chǎn)稅是納稅人一項長期的固定支出，其節(jié)稅效果是不言而喻的。當(dāng)然，如果企業(yè)只是一味地靠推后土地開發(fā)時間來減少稅款支出也是不可取的。只有當(dāng)企業(yè)開發(fā)土地預(yù)計其帶來的利潤小于滯后開發(fā)所獲得的節(jié)稅額時，這種

34、籌劃才有必要。70案例8：調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)避稅籌劃案例海拉爾康樂乳品廠隸屬于鄂溫克族自治族，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，按收購額的10扣除進(jìn)項稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項稅額抵扣憑證增值稅專用發(fā)票。所以，縱觀乳品廠的抵扣項

35、目，僅為外購草料的10以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用于17的基本稅率，全額按17稅率計算銷項稅額，銷項減去進(jìn)項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)稅負(fù)達(dá)到了10以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。71 2000年伊始，海拉爾康樂乳品廠部會計師建議將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供給乳品加工廠銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)

36、品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠，其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)購處理，可按收購額計提10的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。72案例9 一先生在一家小型商場的快餐店就餐后，要求服務(wù)人員開具發(fā)票。服務(wù)人員為筆者開了一張商業(yè)零售發(fā)票。事后經(jīng)了解，這個單位并沒有少繳稅款，而是很好地運用了稅收政策，進(jìn)行了納稅籌劃。73 該商場是小規(guī)模納稅人，每年的商品零售額不足100萬元，為了擴(kuò)大經(jīng)營，謀

37、求發(fā)展，在一樓增設(shè)兼營快餐的業(yè)務(wù)。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。自1998年7月1日起，國務(wù)院決定小規(guī)模商品流通企業(yè)增值稅征收率由6調(diào)整到4后，該企業(yè)便在會計核算上合情合理利用了這一政策，即將主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)合并核算。因此，快餐業(yè)務(wù)開出商業(yè)零售發(fā)票也就不足為奇了，餐飲業(yè)未納入地稅管理，地稅機(jī)關(guān)當(dāng)然不能向其提供飲食業(yè)發(fā)票。本來應(yīng)按5的稅率繳納營業(yè)稅的項目，卻繳納了增值稅，其按含稅銷售額計算的稅收負(fù)擔(dān)率降低了1.15個百分點54（14）（不考慮企

38、業(yè)所得稅影響），從而達(dá)到了節(jié)稅的目的。74案例10 4月初，某建筑公司從當(dāng)?shù)仄囐Q(mào)易公司（增值稅一般納稅人）購買了3輛轎車。這種轎車每輛價格為27.3萬元（含增值稅稅額）。這家建筑公司按照汽車貿(mào)易公司開具的“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價款81.9萬元，其中車款70萬元，增值稅11.9萬元。該汽車貿(mào)易公司在進(jìn)行汽車銷售時還提供“一條龍”服務(wù)，即代辦新車登記、上牌、保險等業(yè)務(wù)，并根據(jù)客戶的要求進(jìn)行汽車美容、提供有關(guān)的工具與配件。這家建筑公司決定由汽車貿(mào)易公司代辦一切事務(wù)，又向汽車貿(mào)易公司繳納了汽車美容費、有關(guān)配件費等各類代辦費共計11萬元。75 按照車輛購置稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)申報繳納地車輛購

39、置稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是購買汽車時向銷售者支付的增值稅之外的全部價款及價外費用，即不含稅的車款以及支付的各種代辦費、美容費之和。這家建筑公司應(yīng)納車輛購置稅額（7011）108.1（萬元）。76 實際上，這家建筑公司完全可以少花錢。該公司如果自己辦理有關(guān)的辦證、上牌等事項，并且在履行辦證、上牌等手續(xù)之后再進(jìn)行美容，再購置有關(guān)配件，就可以少繳車輛購置稅。這家建筑公司如果按照上述步驟操作，應(yīng)當(dāng)繳納的車輛購置稅70107（萬元）。兩相對比，該公司可以少繳納稅款1.1萬元。77 從目前的實際情況看，由于消費者在購置車輛時不了解相關(guān)的稅收政策，往往讓汽車銷售者代辦上牌等事項。有關(guān)的維修工具、配件等，也是在購置

40、車輛時向汽車銷售者購置。甚至很多的購車者在購置車輛時，還同時要求銷售者提供裝璜服務(wù)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，消費者讓汽車銷售商代辦有關(guān)事項，確實可以省去很多的麻煩，花費一定的“銀子”是值得的。不過，消費者最好是在車輛上牌之后再購置維修工具，再進(jìn)行汽車美容等，不要在購車時一次性搞定。78案例11：“夫妻店”的稅收籌劃實例 王某開設(shè)了一個經(jīng)營建材的店鋪，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某本人同時還承接了一些安裝工程。王某的家庭每年可獲得建材凈所得46000元，安裝工程凈所得24000萬元。王某全年應(yīng)繳納的個人所得稅（4600024000）35675017550元。79 假如王某將店鋪分別登記為銷售建材與承接安裝工程兩個店

41、鋪，并且注明經(jīng)營者分別為王某本人和其妻。假定經(jīng)營凈所得不變，那么，王某承接安裝工程的店鋪全年應(yīng)繳納的個人所得稅240002012503550元。其妻經(jīng)營銷售水暖器材，全年應(yīng)繳納的個人所得稅460003042509550元。在這種情況下，夫妻二人全年共繳納個人所得稅3550955013100元。王某將店鋪分開經(jīng)營后，夫妻二人少繳個人所得稅17550131004450元。80案例12：企業(yè)合理避稅有效降低成本 據(jù)中國國家稅務(wù)總局的有關(guān)人員稱，跨國公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。避稅是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，

42、通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。前提是，形式上符合稅法的規(guī)定。81 轉(zhuǎn)讓定價避稅及其陷阱 實踐中針對不同的納稅對象有不同的避稅方法，其中基本方法之一是利用關(guān)聯(lián)交易，采取轉(zhuǎn)讓定價的形式，即關(guān)聯(lián)企業(yè)為共同獲取更多的利潤以高于或低于市場正常交易價格進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，以達(dá)到少納稅的目的。在有關(guān)聯(lián)關(guān)系的A公司和B公司承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若B公司承擔(dān)的稅率高于A公司，有聯(lián)系的B公司就可以通過某種契約的形式，增加A公司利潤，減少B公司利潤，使他們共同承但的稅負(fù)及他們各自所承但的稅負(fù)達(dá)到最少。在企業(yè)內(nèi)部之間的稅率不一致的情況下，一般采取轉(zhuǎn)讓

43、定價，將主要利潤轉(zhuǎn)向稅率低的企業(yè)進(jìn)行避稅。82 如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。例如在我國很多合資公司就利用香港所得稅低的特點在香港設(shè)立子公司，然后把貨物壓低價格銷售給香港的子公司，從而達(dá)到避稅的目地。83 通過轉(zhuǎn)讓定價方法，一是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費用分配到稅負(fù)較高的地區(qū)，有效的沖減利潤，從而縮小所得稅的計稅依據(jù)。二是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地稅負(fù)較輕的地區(qū)。作為獨立核算的企業(yè)，“高價購買原材料、設(shè)備、人才、技術(shù)”、“低價賣出產(chǎn)品”，其結(jié)果是賬面

44、利潤減少乃至虧損，從而有效的節(jié)約所得稅。這樣避稅應(yīng)注意，轉(zhuǎn)移手法必須合理、合法，否則達(dá)不到避稅目的，反而可能形成逃稅。84 例如，某皮塑制品有限公司主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè)備、原材料均由臺灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司（A公司的子公司）。該公司開辦的第一年，賬面銷售收入為46萬元，銷售成本122萬元，賬面純虧損。通過對該公司經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋的成本是23.44元；而公司都以每雙鞋折合人民幣8.90原的價格賣給了香港B公司（確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè)），造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無法提供他與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機(jī)

45、關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用“成本+費用+合理利潤”的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成本、賬面其他費用及核定的利潤率換算，調(diào)整銷售收入后，認(rèn)為該公司第一年已經(jīng)獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。85 不論是企業(yè)之間還是企業(yè)內(nèi)部，以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價方法從事避稅，都是利用利潤率的調(diào)整為根本。也就是說，轉(zhuǎn)讓定價是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的產(chǎn)品剩余價值進(jìn)行分配時，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中或關(guān)聯(lián)企業(yè)手中，但是手段的和理性和合法性應(yīng)給予相當(dāng)注意。86 其他合理避稅方法 在轉(zhuǎn)讓定價避稅的同時，可以利用稅收優(yōu)惠政策，設(shè)置適合避稅的企業(yè)結(jié)構(gòu)。例如針對國際避稅區(qū)或低稅區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)及其稅收優(yōu)惠政策，

46、很多企業(yè)通過以下方式進(jìn)行避稅以減輕稅負(fù)。87 一是虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu) 很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。二是虛設(shè)信托財產(chǎn)使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。另外，充分研究稅收規(guī)定，通過對企業(yè)的經(jīng)營方式、財務(wù)的合理安排，也可以達(dá)到避稅目的。88案例13

47、某稅務(wù)分局所在2008年6月10日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店（個體）于2008年4月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2008年6月11日做出責(zé)令星星商店必須在2008年6月13日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款的決定。89案例分析 稅收征管法第十五條規(guī)定：“企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”；稅收征管法第六十條規(guī)定：“未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記的，可處以二千元以下罰款”該商店應(yīng)于2008年5月20日前申請辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)已超過規(guī)定的期限未辦理稅

48、務(wù)登記，違反了上述規(guī)定，應(yīng)予處理。90案例14 外來個體工商戶李某于2008年8月8日在本市取得了工商營業(yè)執(zhí)照，與同年9月5日申請辦理稅務(wù)登記。2009年2月17日李某因有嚴(yán)重制假行為被工商行政管理部門吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，之后李某未辦理任何手續(xù)，離開本市。李某應(yīng)辦理哪些手續(xù)？存在那些違法行為？91案例分析 李某在被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)先到稅務(wù)部門結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件；然后在3月2日前向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記申請審批表，如實填寫注銷登記事項內(nèi)容及原因，辦理注銷稅務(wù)登記?，F(xiàn)李某的違法行為有：1）未按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記；2）欠繳稅款；3）未繳銷發(fā)票；4）未繳銷稅務(wù)登記證件。92