財(cái)務(wù)管理第10章 油氣開(kāi)采會(huì)計(jì)

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1、講授：陳昌明講授：陳昌明西南大學(xué)經(jīng)管院西南大學(xué)經(jīng)管院 TEL：15123874132 Email:高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件課件第十章第十章 油氣開(kāi)采會(huì)計(jì)油氣開(kāi)采會(huì)計(jì)1第一節(jié)第一節(jié) 油氣行業(yè)與油氣開(kāi)采油氣行業(yè)與油氣開(kāi)采第二節(jié)第二節(jié) 油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及油氣開(kāi)采油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及油氣開(kāi)采的披露的披露核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容結(jié)構(gòu)內(nèi)容結(jié)構(gòu)2第一節(jié)第一節(jié) 油氣行業(yè)與油氣開(kāi)采油氣行業(yè)與油氣開(kāi)采l一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)l二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與支出種

2、類二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與支出種類3一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)油氣行業(yè)油氣行業(yè)屬于采掘?qū)儆诓删蚬I(yè)工業(yè)指從事石油天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、開(kāi)采和運(yùn)輸銷售業(yè)務(wù)的行業(yè)。上游活動(dòng)上游活動(dòng) 下游活動(dòng)下游活動(dòng) 指勘探、發(fā)現(xiàn)、取得和開(kāi)發(fā)石油天然氣儲(chǔ)量直到儲(chǔ)量能夠開(kāi)始被銷售和使用之前的各種活動(dòng)。指對(duì)石油天然氣進(jìn)行煉制、加工、分配和銷售的過(guò)程。本章研究的范圍4二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與支出種類礦權(quán)取得階段礦權(quán)取得階段勘探階段勘探階段 開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段開(kāi)采階段開(kāi)采階段礦區(qū)取得支出礦區(qū)取得支出 勘探支出勘探支出 開(kāi)發(fā)支出開(kāi)發(fā)支出生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本1.對(duì)有興趣的地區(qū)進(jìn)行大面積的地質(zhì)對(duì)有興趣的地區(qū)進(jìn)行大面積的地質(zhì)及地球物理勘測(cè)，通常采用

3、航空攝影及地球物理勘測(cè)，通常采用航空攝影及航空重磁力勘測(cè)的方法，隨之進(jìn)行及航空重磁力勘測(cè)的方法，隨之進(jìn)行地震普查。地震普查。2.分析普查結(jié)果和有關(guān)商業(yè)情報(bào)。分析普查結(jié)果和有關(guān)商業(yè)情報(bào)。3.簽署礦區(qū)租賃協(xié)議。簽署礦區(qū)租賃協(xié)議。4.簽署礦權(quán)分享協(xié)議。簽署礦權(quán)分享協(xié)議。（1）確認(rèn)可以授權(quán)勘察的區(qū)域；）確認(rèn)可以授權(quán)勘察的區(qū)域；（2）勘察被認(rèn)為具有石油天然氣）勘察被認(rèn)為具有石油天然氣 儲(chǔ)量勘探前景的特定區(qū)域，包括儲(chǔ)量勘探前景的特定區(qū)域，包括鉆探勘探井和勘探型地層實(shí)驗(yàn)井。鉆探勘探井和勘探型地層實(shí)驗(yàn)井。1.鉆開(kāi)發(fā)井。鉆開(kāi)發(fā)井。2.礦區(qū)道路、橋梁建設(shè)。礦區(qū)道路、橋梁建設(shè)。3.礦區(qū)集輸管線建設(shè)。礦區(qū)集輸管線建設(shè)

4、。4.天然氣凈化處理廠的建設(shè)等。天然氣凈化處理廠的建設(shè)等。1.將油氣采出地面。將油氣采出地面。2.油氣去除雜質(zhì)（如脫硫）處理。油氣去除雜質(zhì)（如脫硫）處理。3.油氣在礦區(qū)內(nèi)的輸送。油氣在礦區(qū)內(nèi)的輸送。4.油氣開(kāi)采設(shè)施的維護(hù)。油氣開(kāi)采設(shè)施的維護(hù)。5第二節(jié)第二節(jié) 油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量l一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)l二、油氣資產(chǎn)的初始計(jì)量二、油氣資產(chǎn)的初始計(jì)量l三、油氣資產(chǎn)的折耗三、油氣資產(chǎn)的折耗l四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓l五、油氣資產(chǎn)的減值五、油氣資產(chǎn)的減值6一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)l（一）油氣資產(chǎn)的含義（一）油氣資產(chǎn)的含義指油氣開(kāi)采企業(yè)所擁有或者控制的指油氣開(kāi)采企

5、業(yè)所擁有或者控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。油油氣氣資資產(chǎn)產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施F探明礦區(qū)權(quán)益探明礦區(qū)權(quán)益F未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益F油氣勘探支出資本化部分油氣勘探支出資本化部分F油氣開(kāi)發(fā)支出資本化部分油氣開(kāi)發(fā)支出資本化部分7l礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）一個(gè)油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；）一個(gè)油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；（2）若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件相同或相近的油氣藏可作為）若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件相同或相近的油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；一個(gè)礦區(qū)；（3）一個(gè)獨(dú)立集輸計(jì)量系統(tǒng)為一個(gè)礦區(qū)；）一個(gè)獨(dú)立集輸計(jì)量系統(tǒng)為一個(gè)礦區(qū)；（4）一

6、個(gè)大的油氣藏分為幾個(gè)獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別進(jìn)行計(jì)量的，）一個(gè)大的油氣藏分為幾個(gè)獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別進(jìn)行計(jì)量的，可分為幾個(gè)礦區(qū)；可分為幾個(gè)礦區(qū)；（5）采用重大新型采油技術(shù)并實(shí)行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個(gè)）采用重大新型采油技術(shù)并實(shí)行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個(gè)礦區(qū)；礦區(qū)；（6）在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國(guó)家的作業(yè)區(qū)劃分在同一）在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國(guó)家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個(gè)礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。個(gè)礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。8油油氣氣資資產(chǎn)產(chǎn)的的確確認(rèn)認(rèn)礦區(qū)權(quán)益價(jià)值礦區(qū)權(quán)益價(jià)值為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。在礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、在

7、礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施價(jià)值價(jià)值油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出油氣開(kāi)發(fā)支出 鉆井勘探支出 非鉆井勘探支出 采用成果法 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益予以資本化，作為油氣開(kāi)發(fā)形成的予以資本化，作為油氣開(kāi)發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本井及相關(guān)設(shè)施的成本（1）鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)）鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相

8、關(guān)設(shè)施成本。施成本。（2）確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探）確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。（3）確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將）確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入為井及相關(guān)設(shè)施成本，無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。（4）未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)）未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井

9、后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。9二、油氣資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置l油氣資產(chǎn)：為反映油氣資產(chǎn)的增減變化油氣資產(chǎn)：為反映油氣資產(chǎn)的增減變化l油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出：反映油氣企業(yè)在勘探和開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出：反映油氣企業(yè)在勘探和開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的成本，待的成本，待符合資本化條件符合資本化條件時(shí)，再?gòu)倪@些賬戶轉(zhuǎn)入時(shí)，再?gòu)倪@些賬戶轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”賬戶中。賬戶中。l為分別反映礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的價(jià)值，也可以在為分別反映礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的價(jià)值，也可以在“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”下下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)

10、目設(shè)置兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益”和和“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)井及相關(guān)設(shè)施施”10（二）礦區(qū)權(quán)益取得的初始計(jì)量（1）礦區(qū)權(quán)益初始計(jì)量）礦區(qū)權(quán)益初始計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量取得時(shí)的成本取得時(shí)的成本取得后發(fā)生的支出取得后發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益F1.申請(qǐng)取得申請(qǐng)取得F2.購(gòu)買取得購(gòu)買取得l探礦權(quán)使用費(fèi)探礦權(quán)使用費(fèi)l其他直接申請(qǐng)取得支出其他直接申請(qǐng)取得支出l土地或海域使用權(quán)支出土地或海域使用權(quán)支出l中介費(fèi)中介費(fèi)l采礦權(quán)使用費(fèi)采礦權(quán)使用費(fèi)l購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款l中介費(fèi)中介費(fèi)l其他直接購(gòu)買取得支出其他直接購(gòu)買取得支出包括：包括：探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、租金等維護(hù)礦區(qū)權(quán)益的支

11、出探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、租金等維護(hù)礦區(qū)權(quán)益的支出11 例例1：20072007年年1 1月月1 1日，經(jīng)日，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國(guó)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司申請(qǐng)取得某礦區(qū)某子公司申請(qǐng)取得某礦區(qū)權(quán)益，共發(fā)生各種支出權(quán)益，共發(fā)生各種支出25 25 800 000800 000元，款項(xiàng)以銀行元，款項(xiàng)以銀行存款支付。存款支付。該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 25 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 800 000 例例2：2007年年2月月1日，中日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所國(guó)石油天然

12、氣集團(tuán)公司所屬某子公司通過(guò)外購(gòu)方式屬某子公司通過(guò)外購(gòu)方式取得某礦區(qū)權(quán)益，支付銀取得某礦區(qū)權(quán)益，支付銀行存款行存款23 200 000元。元。該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 23 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 200 00012l3.其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益（1）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始成本按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始成本 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）按照投資者出資構(gòu)成實(shí)收資本（或股本）的

13、部分按照投資者出資構(gòu)成實(shí)收資本（或股本）的部分 資本公積資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）差額差額（2）通過(guò)債務(wù)重組取得的礦區(qū)權(quán)益）通過(guò)債務(wù)重組取得的礦區(qū)權(quán)益借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組損失或貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益例例3 3：20082008年年5 5月月2020日，中國(guó)石油天然氣日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司銷售一批產(chǎn)品給集團(tuán)公司所屬某子公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明甲公司，開(kāi)出的增值稅專

14、用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為的銷售價(jià)款為2 000 0002 000 000元，增值稅銷項(xiàng)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為稅額為340 000340 000元；產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚元；產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。未收到。20082008年年8 8月月2020日，甲公司由于遭日，甲公司由于遭受自然災(zāi)害，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按合受自然災(zāi)害，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，該公司同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，該公司同意甲公司用某礦區(qū)權(quán)益抵償該債務(wù)，同意甲公司用某礦區(qū)權(quán)益抵償該債務(wù)，礦區(qū)權(quán)益的公允價(jià)值為礦區(qū)權(quán)益的公允價(jià)值為2 100 0002 100 000元。假元。假設(shè)該公司在接受礦區(qū)權(quán)益過(guò)程中發(fā)生相設(shè)該

15、公司在接受礦區(qū)權(quán)益過(guò)程中發(fā)生相關(guān)雜費(fèi)關(guān)雜費(fèi)10 00010 000元，以銀行存款支付；該元，以銀行存款支付；該公司沒(méi)有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；公司沒(méi)有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除運(yùn)雜費(fèi)以債務(wù)重組交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除運(yùn)雜費(fèi)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 2 100 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 250 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 340 000 銀行存款銀行存款 10 00013（3）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的礦區(qū)權(quán)益l例例4：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國(guó)

16、石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定以庫(kù)存商品交換：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定以庫(kù)存商品交換乙公司的某礦區(qū)權(quán)益。庫(kù)存商品的賬面余額為乙公司的某礦區(qū)權(quán)益。庫(kù)存商品的賬面余額為288 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為360 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)該公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)。假設(shè)該公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅

17、額第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額為換出資產(chǎn)庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額為360 00017%61 200元元 第二步，會(huì)計(jì)分錄第二步，會(huì)計(jì)分錄 借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 421 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)61 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)

18、務(wù)成本 288 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 288 00014（三）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換l未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的：探明礦區(qū)（組）的：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)探明礦區(qū)權(quán)益探明礦區(qū)權(quán)益 貸：油氣資產(chǎn)貸：油氣資產(chǎn)未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益l未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工

19、作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計(jì)入當(dāng)期損益量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計(jì)入當(dāng)期損益：借：勘探費(fèi)用借：勘探費(fèi)用 貸：油氣勘探支出貸：油氣勘探支出15（四）井及相關(guān)設(shè)施的初始計(jì)量 油氣勘探支出油氣勘探支出油氣開(kāi)發(fā)支出油氣開(kāi)發(fā)支出發(fā)生時(shí)：計(jì)入發(fā)生時(shí)：計(jì)入“油氣勘探支出油氣勘探支出”符合資本化條件時(shí)：轉(zhuǎn)入符合資本化條件時(shí)：轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”發(fā)生時(shí)：計(jì)入發(fā)生時(shí)：計(jì)入“油氣開(kāi)發(fā)支出油氣開(kāi)發(fā)支出”符合資本化條件時(shí)：轉(zhuǎn)入符合資本化條件時(shí)：轉(zhuǎn)入“油氣資油氣資產(chǎn)產(chǎn)”井及相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施的初設(shè)施的初始計(jì)量始計(jì)量油氣勘探支出：油氣勘探支出：企業(yè)在勘探過(guò)程中發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)：企業(yè)在勘探過(guò)程中發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)：借：

20、油氣勘探支出借：油氣勘探支出 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬勘探過(guò)程完工，屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出：勘探過(guò)程完工，屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施 貸：油氣勘探支出貸：油氣勘探支出屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出：屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出：借：勘探費(fèi)用借：勘探費(fèi)用 貸：油氣勘探支出貸：油氣勘探支出油氣開(kāi)發(fā)支出油氣開(kāi)發(fā)支出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出：借：油氣開(kāi)發(fā)支出借：油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職

21、工薪酬等貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等開(kāi)發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：開(kāi)發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施 貸：油氣開(kāi)發(fā)支出貸：油氣開(kāi)發(fā)支出16l例例5：2007年年1月月1日日6月月30日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司在勘探過(guò)程中發(fā)生工程人員工資某子公司在勘探過(guò)程中發(fā)生工程人員工資8 000 000元、機(jī)械設(shè)元、機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)備折舊費(fèi)4 000 000元、其他支出元、其他支出2 000 000元（以銀行存款支元（以銀行存款支付）。探明儲(chǔ)量的勘探作業(yè)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)應(yīng)資本化的勘探支付）。探明儲(chǔ)量的勘探作業(yè)結(jié)束，結(jié)

22、轉(zhuǎn)相關(guān)應(yīng)資本化的勘探支出出12 000 000元，其余的不符合資本化條件。元，其余的不符合資本化條件。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：油氣勘探支出借：油氣勘探支出 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 8 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 000 000 銀行存款銀行存款 2 000 000借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施 12 000 000 勘探費(fèi)用勘探費(fèi)用 2 000 000 貸：油氣勘探支出貸：油氣勘探支出 14 000 00017l例例6：2007年年4月月1日日6月月30日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公

23、司所屬某子公司在油氣開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生職工工資司在油氣開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生職工工資540 200元，機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)元，機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)408 000元，其他支出元，其他支出328 800元（以銀行存款支付）。假定元（以銀行存款支付）。假定6月月30日，開(kāi)日，開(kāi)發(fā)完成，形成井及相關(guān)設(shè)施。假定不考慮其他因素。發(fā)完成，形成井及相關(guān)設(shè)施。假定不考慮其他因素。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：油氣開(kāi)發(fā)支出借：油氣開(kāi)發(fā)支出 1 277 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 540 200 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 408 000 銀行存款銀行存款 328 800 借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)

24、施 1 277 000 貸：油氣開(kāi)發(fā)支出貸：油氣開(kāi)發(fā)支出 1 277 00018（四）棄置義務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量l棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。l企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在油氣資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息

25、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。19l例例7：中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的生產(chǎn)：中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的生產(chǎn)和銷售。和銷售。2007年年12月月31日，該公司某油氣井達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使日，該公司某油氣井達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。根據(jù)有關(guān)法律，該公司在該油氣井使用壽命屆年。根據(jù)有關(guān)法律，該公司在該油氣井使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用20 000 000元。該公司采用的元。該公司采用的折現(xiàn)率為折現(xiàn)率為10%。l與棄

26、置費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：與棄置費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：（1）2007年年12月月31日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入油氣資產(chǎn)原價(jià)。日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入油氣資產(chǎn)原價(jià)。借：油氣資產(chǎn)借：油氣資產(chǎn)井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施 1156620（3000 0000.38554）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債油氣井棄置費(fèi)用油氣井棄置費(fèi)用 115662020（2）2008年年12月月31日至日至2017年年12月月31日利息費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)日利息費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)表表年度年度利息費(fèi)用利息費(fèi)用（1）=（2）10%預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（2）=上期（上期（2）+（1）20071 156 6202008115 6621 272 282

27、2009127 228.201 399 510.202010139 951.021 539 461.222011153 946.121 693 407.342012169 340.731 862 748.072013186 274.812 049 022.882014204 902.292 253 925.172015225 392.522 479 317.692016247 931.772 727 249.462017272 724.952 999 974.41（注）（注）合合 計(jì)計(jì)1 843 354.20利息費(fèi)用計(jì)算表利息費(fèi)用計(jì)算表 單位：元單位：元21l2008年年12月月31日確認(rèn)利息

28、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：日確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115 662 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債油氣井棄置費(fèi)用油氣井棄置費(fèi)用 115 662l2009年至年至2017年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年的方法。年的方法。22三、油氣資產(chǎn)的折耗（一）油氣資產(chǎn)（一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍折耗的范圍是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開(kāi)發(fā)進(jìn)是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開(kāi)發(fā)進(jìn)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采產(chǎn)品展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采產(chǎn)品（油氣）成本中的價(jià)值。（油氣）成本中的價(jià)值。礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施井及相關(guān)設(shè)施探明礦區(qū)權(quán)益探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益 不計(jì)折耗不計(jì)折耗23（二）

29、油氣資產(chǎn)折耗的方法產(chǎn)量法產(chǎn)量法年限平均法年限平均法 該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。（1）探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計(jì)算公式）探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計(jì)算公式探明礦區(qū)權(quán)益折耗額探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值探探明礦區(qū)權(quán)益折耗率明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）（2）井及相關(guān)設(shè)施折耗額的計(jì)算公式）井及相關(guān)設(shè)施

30、折耗額的計(jì)算公式礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值賬面價(jià)值礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期（礦區(qū)期末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。24l例例8：2007年年12月月31日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司于日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司于2007年取得的已探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值為年

31、取得的已探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值為80 000 000元。探明礦區(qū)元。探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量為當(dāng)期產(chǎn)量為200萬(wàn)噸，探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為萬(wàn)噸，探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為2 300萬(wàn)噸。萬(wàn)噸。l該公司計(jì)算折耗額如下：該公司計(jì)算折耗額如下：探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=200/（200+2300）=8%探明礦區(qū)權(quán)益折耗額探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=800000008%=6400000（元）（元）25（三）油氣資產(chǎn)折耗的會(huì)計(jì)處理 l企業(yè)按期（月）計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗時(shí)：企業(yè)按期（月）計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折耗貸：累計(jì)折耗l例例9，接例，接例82007年年12月月3

32、1日，該公司計(jì)算出的探明礦區(qū)權(quán)益的日，該公司計(jì)算出的探明礦區(qū)權(quán)益的折耗額為折耗額為6 400 000元，計(jì)算出的井及相關(guān)設(shè)施折耗額為元，計(jì)算出的井及相關(guān)設(shè)施折耗額為3 200 000元。元。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本油氣資產(chǎn)折耗費(fèi)油氣資產(chǎn)折耗費(fèi) 9 600 000 貸：累計(jì)折耗貸：累計(jì)折耗礦區(qū)權(quán)益折耗礦區(qū)權(quán)益折耗 6 400 000 累計(jì)折耗累計(jì)折耗井及相關(guān)設(shè)施折耗井及相關(guān)設(shè)施折耗 3 200 00026四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓全部轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)探明礦區(qū)權(quán)益權(quán)益轉(zhuǎn)讓部分轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)探明礦區(qū)權(quán)益權(quán)益將轉(zhuǎn)讓所得

33、與礦區(qū)權(quán)益賬面將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款借：銀行存款 價(jià)款價(jià)款 累計(jì)折耗累計(jì)折耗按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的折耗按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的折耗 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的減值準(zhǔn)備按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 貸貸:油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià)按照轉(zhuǎn)

34、讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 或或 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入差額差額27例例10：l2008年年6月月20日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某探明日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某探明礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款12 300 000元。元。l該礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提折耗該礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提折耗4 200 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1 110 000元，賬面元，賬面原價(jià)為原價(jià)為14 400 000元。元。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 12 300 000 累計(jì)折耗累計(jì)折耗礦區(qū)權(quán)益折耗礦區(qū)權(quán)益折耗

35、 4 200 000 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 110 000 貸：油氣資產(chǎn)貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 14 400 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 210 00028（二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益1.轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的全減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)部未探明礦區(qū)權(quán)益的權(quán)益的 轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)分未探明礦區(qū)權(quán)益的權(quán)益的 將轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)將轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)如果轉(zhuǎn)讓所

36、得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益 如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。29l例例11：2008年年8月月20日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某未探明礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款定轉(zhuǎn)讓某未探明礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款5 000 000元。該礦區(qū)權(quán)益已元。該礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000 000元，賬面原價(jià)為元，賬面原價(jià)為4 000 000元。元。l該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理

37、為：借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 貸：油氣資產(chǎn)貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 4 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 000 000假定該公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格為假定該公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2 000 000元，則該公司的會(huì)計(jì)處理為：元，則該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：油氣資產(chǎn)貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益 2 000 000302.轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益 企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組

38、為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得與益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。31借：銀行存款借：銀行存款照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款 貸：油氣資產(chǎn)貸：油

39、氣資產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià)按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入按照借方余額大于貸方余額的差額按照借方余額大于貸方余額的差額在部分轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的情況下：借：在部分轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的情況下：借：銀行存款銀行存款按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款 貸：油氣資產(chǎn)貸：油氣資產(chǎn)32五、油氣資產(chǎn)的減值（一）探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值（一）探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值（二）未探明礦區(qū)權(quán)益的減值（二）未探明礦區(qū)權(quán)益的減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸

40、：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試 未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。按照礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊涟凑盏V區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊羻蝹€(gè)礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值。單個(gè)礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。33例例12：l2008年年12月月31日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司對(duì)某礦區(qū)權(quán)益日，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司

41、所屬某子公司對(duì)某礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值，計(jì)算確定的可收回金額為進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值，計(jì)算確定的可收回金額為60 000 000元，該礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值為元，該礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值為80 000 000元。元。該公司的會(huì)計(jì)處理為：該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 000 000 貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 00034第三節(jié)第三節(jié) 油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及油氣開(kāi)采油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及油氣開(kāi)采的披露的披露l一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成l二、油氣生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理二、油氣生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理l三、油氣開(kāi)采的披露

42、三、油氣開(kāi)采的披露35一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成l1.操作費(fèi)用項(xiàng)目l2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗 固定資產(chǎn)折舊主要指油氣企業(yè)擁有的油氣生產(chǎn)輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊。油氣資產(chǎn)折耗主要指礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的折耗。（1）直接材料，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等）直接材料，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的各種材料。生產(chǎn)設(shè)施的各種材料。（2）直接燃料，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等）直接燃料，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的各種燃料。生產(chǎn)設(shè)施的各種燃料。（3）直接動(dòng)力，指油氣生產(chǎn)過(guò)

43、程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等）直接動(dòng)力，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用于油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的電費(fèi)等。生產(chǎn)設(shè)施的電費(fèi)等。（4）生產(chǎn)及管理人員薪酬，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接從事油氣水井、計(jì)量站、）生產(chǎn)及管理人員薪酬，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中直接從事油氣水井、計(jì)量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施維護(hù)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施維護(hù)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”等。等。（5）驅(qū)油物注入費(fèi)，指為提高采收率對(duì)油氣層進(jìn)行注水、注氣或注入化學(xué)物）驅(qū)油物注入費(fèi)，指為提高采收率對(duì)油氣層進(jìn)行注水、注氣或注入化學(xué)物所發(fā)生的費(fèi)用。所發(fā)生的費(fèi)用。（6）井下作業(yè)費(fèi)，指為提高油

44、、氣、水井生產(chǎn)能力及維護(hù)油、氣、水井正常）井下作業(yè)費(fèi)，指為提高油、氣、水井生產(chǎn)能力及維護(hù)油、氣、水井正常作業(yè)而發(fā)生的井下技術(shù)措施費(fèi)用及維護(hù)作業(yè)費(fèi)用。作業(yè)而發(fā)生的井下技術(shù)措施費(fèi)用及維護(hù)作業(yè)費(fèi)用。（7）測(cè)井試井費(fèi)，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中為掌握油氣田地下油氣水分分布動(dòng)態(tài)而）測(cè)井試井費(fèi)，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中為掌握油氣田地下油氣水分分布動(dòng)態(tài)而發(fā)生的監(jiān)測(cè)費(fèi)用。發(fā)生的監(jiān)測(cè)費(fèi)用。（8）維護(hù)及修理費(fèi)，指為了維持油氣生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證地面設(shè)施設(shè)備原）維護(hù)及修理費(fèi)，指為了維持油氣生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證地面設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對(duì)地面設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用。有的生產(chǎn)能力，對(duì)地面設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用。

45、（9）稠油熱采費(fèi)，指為開(kāi)采稠油采取蒸氣吞吐、汽驅(qū)或其他熱采方式而發(fā)生）稠油熱采費(fèi)，指為開(kāi)采稠油采取蒸氣吞吐、汽驅(qū)或其他熱采方式而發(fā)生的生產(chǎn)蒸汽、注入蒸汽、保溫等費(fèi)用。的生產(chǎn)蒸汽、注入蒸汽、保溫等費(fèi)用。（10）輕烴回收費(fèi)，指從原油、天然氣中回收輕烴產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。）輕烴回收費(fèi)，指從原油、天然氣中回收輕烴產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。（11）油氣處理費(fèi)，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)油、氣、水等混合物分離發(fā)生的費(fèi)用。）油氣處理費(fèi)，指油氣生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)油、氣、水等混合物分離發(fā)生的費(fèi)用。（12）天然氣凈化費(fèi)，指利用天然氣凈化裝置對(duì)已產(chǎn)出的天然氣加工成商品所）天然氣凈化費(fèi)，指利用天然氣凈化裝置對(duì)已產(chǎn)出的天然氣加工成商品所發(fā)生的

46、各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（13）運(yùn)輸費(fèi)，指為油氣生產(chǎn)提供運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的車輛養(yǎng)路費(fèi)、河道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、）運(yùn)輸費(fèi)，指為油氣生產(chǎn)提供運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的車輛養(yǎng)路費(fèi)、河道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、單井拉油運(yùn)輸費(fèi)等。單井拉油運(yùn)輸費(fèi)等。（14）其他費(fèi)用，指除上述費(fèi)用以外直接用于油氣生產(chǎn)的各種費(fèi)用。）其他費(fèi)用，指除上述費(fèi)用以外直接用于油氣生產(chǎn)的各種費(fèi)用。36二、油氣生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理l油氣生產(chǎn)成本主要是計(jì)算所開(kāi)采的石油、天然氣的成本，也就是油氣油氣生產(chǎn)成本主要是計(jì)算所開(kāi)采的石油、天然氣的成本，也就是油氣企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。石油、天然氣成本計(jì)算以區(qū)塊為對(duì)象，按照企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。石油、天然氣成本計(jì)算以區(qū)塊為對(duì)象，按照區(qū)區(qū)塊塊和和成本項(xiàng)

47、目成本項(xiàng)目歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用，分別計(jì)算各項(xiàng)成本。這與一般制歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用，分別計(jì)算各項(xiàng)成本。這與一般制造業(yè)計(jì)算成本的程序和方法大致相同。造業(yè)計(jì)算成本的程序和方法大致相同。37三、油氣開(kāi)采的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開(kāi)采活動(dòng)有關(guān)的下列信企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開(kāi)采活動(dòng)有關(guān)的下列信息：息：l1擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)，也就是擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露國(guó)內(nèi)、國(guó)外的油氣儲(chǔ)量的年初說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露國(guó)內(nèi)、國(guó)外的油氣儲(chǔ)量的年初數(shù)、年末數(shù)。數(shù)、年末數(shù)。l2當(dāng)期在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探當(dāng)期在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的

48、礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開(kāi)發(fā)各項(xiàng)支出的總額，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注和油氣開(kāi)發(fā)各項(xiàng)支出的總額，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露當(dāng)期國(guó)內(nèi)、國(guó)外礦區(qū)權(quán)益的取得成本總額、油氣勘中披露當(dāng)期國(guó)內(nèi)、國(guó)外礦區(qū)權(quán)益的取得成本總額、油氣勘探支出總額和油氣開(kāi)發(fā)成本總額。探支出總額和油氣開(kāi)發(fā)成本總額。l3探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計(jì)折耗探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法；與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法；與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法。金額及其計(jì)提方法。38