中級財務(wù)會計課件：第8章 資產(chǎn)減值

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1、2022-7-61第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值(P131)(P131)2022-7-62本章要點本章要點o 1.1.資產(chǎn)可收回金額的確定資產(chǎn)可收回金額的確定o(1)(1)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的確定o(2)(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算o 2.2.資產(chǎn)減值損失的確定原則資產(chǎn)減值損失的確定原則o 3.3.資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理o 4.4.總部資產(chǎn)減值總部資產(chǎn)減值o 5.5.商譽減值商譽減值2022-7-63一、資產(chǎn)減值概念及其范圍一、資產(chǎn)減值概念及其范圍(P121)(P121)

2、o(一一)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的，是指資產(chǎn)的可收回金額低于可收回金額低于其賬面價值其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2022-7-64o (二二)本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：資產(chǎn)：o （選擇題）（選擇題）o 1 1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；股權(quán)投資；2 2、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；地產(chǎn)；3 3、固定資產(chǎn)；、固定資產(chǎn)；4 4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

3、5 5、無形資產(chǎn)；、無形資產(chǎn)；6 6、商譽；、商譽；7 7、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。施等。2022-7-65o(三三)資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍o o 存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。o【20142014年年】下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)

4、存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進行減值測試的有（）。進行減值測試的有（）。o A.A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資o B.B.使用壽命不確定的專有技術(shù)使用壽命不確定的專有技術(shù)o C.C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽o D.D.尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)o【答案答案】BCDBCDo【解析】選項【解析】選項A A，對于長期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)，對于長期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進行減值測試。減值跡象后才需要進行減值測試。2022-7-662022-7-67o 二

5、、資產(chǎn)可收回金額的計量二、資產(chǎn)可收回金額的計量(P133)(P133)o（一）確定資產(chǎn)可收回金額的步驟（一）確定資產(chǎn)可收回金額的步驟o 1.1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后o 的凈額；的凈額；2.2.計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；3.3.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈o 額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者o 作為資產(chǎn)的可收回金額。作為資產(chǎn)的可收回金額。2022-7-68o 下列情況下，可以有例外或作特殊考慮下列情況下，

6、可以有例外或作特殊考慮(P133)(P133)o （1 1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。金額。o （2 2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)可以將資產(chǎn)

7、的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)。的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)。o （3 3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無o 法估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為法估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為o 其可收回金額。其可收回金額。2022-7-69（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計 (P134)(P134)1 1、公允價值確定順序、公允價值確定順序o 1 1）銷售協(xié)議價格；）銷售協(xié)議價格；2 2）有活躍市場的，選擇市場價格；）有活躍市

8、場的，選擇市場價格；3 3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。易價格。o 2 2、處置費用、處置費用o 是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財不包括財務(wù)費用和所得稅費用。務(wù)費用和所得稅費用。2022-7-610o 3 3、如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值、如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值o 減

9、去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未o 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2022-7-611o（三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計（三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計o 1 1、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)(P134)(P134)o 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管o 理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2022-7-612o 2 2、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容o（1

10、1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。o（2 2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必o 需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)o 所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。o（3 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。凈現(xiàn)金流量。2022-7-613o 3.3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法(P136)(P136)（1 1）傳統(tǒng)法）傳統(tǒng)法o 是以單一的未來

11、每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單是以單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2022-7-614 例例 甲公司管理層甲公司管理層20072007年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 W W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W W相關(guān)的存相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅貨，收入、支出均不含增值稅)：項項 目目2008年年2009年年2010年年產(chǎn)品產(chǎn)品W銷售收入銷售收入 120011

12、00720上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回年收回020100本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回于下年收回201000購買生產(chǎn)產(chǎn)品購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金的材料支付現(xiàn)金600550460以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出1001601202022-7-615o 20082008年現(xiàn)金流量年現(xiàn)金流量o 1 2001 2002020600600180180100100300(300(萬元萬元)o 20092009年現(xiàn)金流量年現(xiàn)金流量o 110011002020100100550550160160

13、160160150(150(萬元萬元)o 20102010年現(xiàn)金流量年現(xiàn)金流量o 720720100100460460140140120120100(100(萬元萬元)2022-7-616o（2 2）期望現(xiàn)金流量法）期望現(xiàn)金流量法(137)(137)o 資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計。期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計。每期現(xiàn)金流量期望值每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。計算。2022-7-617o【例例】假定利用固定資假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情產(chǎn)生產(chǎn)

14、的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情好、一般和差三種可能情況下，其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量況下，其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計未來預(yù)計未來3 3年每年的現(xiàn)金流年每年的現(xiàn)金流量情況見表量情況見表產(chǎn)品行情產(chǎn)品行情好好（30%30%的可的可能性）能性）產(chǎn)品行情產(chǎn)品行情一般一般（60%60%的可的可能性）能性）產(chǎn)品行情產(chǎn)品行情差差（10%10%的可的可能性）能性）第第1 1年年1501501001005050第第2 2年年808050502020第第3 3年年202010100 02022-7-618o 第第1 1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（

15、期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=150=15030%+10030%+10060%+5060%+5010%=11010%=110（萬元）（萬元）o 第第2 2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=80=8030%+5030%+5060%+2060%+2010%=5610%=56（萬元）（萬元）o 第第3 3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=20=2030%+1030%+1060%+060%+010%=1210%=12（萬元）（萬元）2022-7-619o 4 4、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考

16、慮的因素(P135)(P135)o 應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)o 金流量。金流量。o 不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出o 以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。o 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。o 涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。2022-7-620o【20102010年年】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)

17、計未來現(xiàn)金流量的是的是()()。A A為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 B B資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 C C未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 D D未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出金流出 【參考答案參考答案】C C 2022-7-621o 5 5、折現(xiàn)率的預(yù)計、折現(xiàn)率的預(yù)計o 折現(xiàn)率折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。特定風(fēng)險的稅前利率。o（1 1）市場利率）市場利率o（2 2）替代利率）替代利率2

18、022-7-622o 6 6、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計【第第 t t 年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1 1折現(xiàn)率）折現(xiàn)率）t t】o o 如上例：甲公司的增量借款年利率為如上例：甲公司的增量借款年利率為5 5（稅前），公司（稅前），公司認為認為5 5是產(chǎn)品是產(chǎn)品W W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。生產(chǎn)線的最低必要報酬率。o 1 1年年 2 2年年 3 3年年 5 5的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)o 0 09524 09524 09070 09070 086388638o 20072007年年1212月月3131日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

19、o 3003000.95240.95241501500.90700.90701001000.86380.8638o 508.15(508.15(萬元萬元)2022-7-6237 7、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(139)(139)o （1 1）以）以結(jié)算貨幣結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。o （2 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率當日的即期匯率進行折算。進行折算。o （3 3）在該現(xiàn)值基

20、礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。認減值損失以及確認多少減值損失。2022-7-624o 三、三、資產(chǎn)減值損失的確定與計量資產(chǎn)減值損失的確定與計量(139)(139)o (一一)減值額的確定減值額的確定o 可收回金額賬面價值可收回金額賬面價值資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失o(二二)賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：貸：資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備2022-7-625四、資產(chǎn)減值損失確認后折舊或者攤銷費用的處四、資產(chǎn)減值損失

21、確認后折舊或者攤銷費用的處理（理（140）o 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期o 間作相應(yīng)調(diào)整間作相應(yīng)調(diào)整,即即按計提減值準備后的賬面價值計按計提減值準備后的賬面價值計提折舊提折舊或者攤銷或者攤銷2022-7-626o【例題例題單選題單選題】甲公司甲公司20X220X2年年1212月購入一項固定資產(chǎn)，月購入一項固定資產(chǎn)，o 當日交付使用，原價為當日交付使用，原價為63006300萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為1010年，年，o 預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為300300萬元。采用直線法計提折舊。萬元。采用直線法計提折舊。20X620X6年年年末，

22、甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收年末，甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回額為回額為33003300萬元，預(yù)計使用年限不變。萬元，預(yù)計使用年限不變。20X720X7年度該項固年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。）萬元。o A A630 B630 B600 C600 C550 D550 D500500o【答案答案】D Do【解析解析】20X620X6年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值63006300o（63006300300300）10104 439003900（萬元），該項固定資產(chǎn)（萬元），該項固定資產(chǎn)的可收回金額為的可收回金額

23、為33003300萬元固定資產(chǎn)的賬面價值萬元固定資產(chǎn)的賬面價值39003900萬萬元，元，20X620X6年年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準年年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備備3900390033003300600600（萬元），計提固定資產(chǎn)減值準（萬元），計提固定資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為33003300萬元，萬元，20X720X7年度該固年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 （33003300300300）6 6500500（萬（萬元）。元）。2022-7-627o【例題例題單選題單選題】甲公司的行政管理部門于甲公司的行政管理部

24、門于20X420X4年年1212月底月底o 增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21 00021 000元，預(yù)計凈殘值率為元，預(yù)計凈殘值率為o 5 5，預(yù)計可使用，預(yù)計可使用5 5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至20X620X6o 年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7 7 o 200200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司20X620X6年度損益的影年度損益的影o 響數(shù)為（響數(shù)為（）元。）元。o A.1830 B.7150 A.1830 B.7150 o C.61

25、00 D.780 C.6100 D.780o【答案答案】B Bo【解析解析】20X520X5年的折舊額年的折舊額2100021000（1 15 5）5/155/15o 66506650（元），（元），20X620X6年的折舊額年的折舊額2100021000（1 15 5）o 4/154/1553205320（元），至（元），至20X620X6年末固定資產(chǎn)的賬面凈值年末固定資產(chǎn)的賬面凈值o 21000210006 6506 6505320532090309030（元），高于估計可收回金額（元），高于估計可收回金額o 72007200元，則應(yīng)計提減值準備元，則應(yīng)計提減值準備18301830元。則該

26、設(shè)備對甲公司元。則該設(shè)備對甲公司o 20X620X6年的利潤的影響數(shù)為年的利潤的影響數(shù)為71507150元（管理費用元（管理費用53205320資產(chǎn)減資產(chǎn)減o 值損失值損失18301830）。）。2022-7-628o 五、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期五、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回間不得轉(zhuǎn)回o (2007(2007年年)下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是()()。o A.A.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 o B.B.持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備o C.C.商譽減值準備商

27、譽減值準備 o D.D.長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備o【答案答案】B Bo【20132013年年】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。o A.A.長期應(yīng)收款壞賬準備長期應(yīng)收款壞賬準備o B.B.存貨跌價準備存貨跌價準備o C.C.長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備o D.D.可供出售權(quán)益工具投資的減值準備可供出售權(quán)益工具投資的減值準備o【答案】【答案】ABABo【解析】選項【解析】選項C C，長期股權(quán)投資計提的減值準備不得轉(zhuǎn)，長期股權(quán)投資計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回；選項回；選項

28、D D，可供出售權(quán)益工具的減值準備不得通過損，可供出售權(quán)益工具的減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。2022-7-6292022-7-630o 【20092009年年】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于甲公司于20208 8年年1212月月3131日對其進行減值測試，相關(guān)日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：資料如下：o（1 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運

29、輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。o（2 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用2020年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為5%5%。20208 8年年1212月月3131日，貨輪的日，貨輪的賬面原價為人民幣賬面原價為人民幣38 00038 000萬元，已計提折舊為人民萬元，已計提折舊為人民幣幣27 07527 075萬元，賬面價值為人民幣萬元，賬面價值為人民幣10 92510 925萬元，貨萬元，貨輪已使用輪已使用1515年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪

30、直至報廢。用貨輪直至報廢。2022-7-631o（3 3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來甲公司預(yù)計貨輪未來5 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。2022-7-632年份年份業(yè)務(wù)好時（業(yè)務(wù)好時（20%20%的可能性）的可能性）業(yè)務(wù)一般時（業(yè)務(wù)一般時（60%60%的可能性）

31、的可能性）業(yè)務(wù)差時（業(yè)務(wù)差時（20%20%的的可能性）可能性）第第1 1年年500500400400200200第第2 2年年480480360360150150第第3 3年年450450350350120120第第4 4年年480480380380150150第第5 5年年4804804004001801802022-7-633o （4 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。的公允價值減去處置費用后的凈額。o（5 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定

32、司確定10%10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%12%為美元的折現(xiàn)為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：o（P/S P/S，10%10%，1 1）0.90910.9091；o （P/SP/S，12%12%，1 1）0.8929 0.8929 o（P/S P/S，10%10%，2 2）0.82640.8264；o （P/SP/S，12%12%，2 2）0.7972 0.7972 o（P/S P/S，10%10%，3 3）0.75130.7513；o （P/SP/S，12%12%，3 3）0.7118 0.7118 o（P/S P/S，10%1

33、0%，4 4）0.68300.6830；o （P/SP/S，12%12%，4 4）0.6355 0.6355 o（P/S P/S，10%10%，5 5）0.62090.6209；o （P/SP/S，12%12%，5 5）0.5674 0.5674 2022-7-634o （6 6）20208 8年年1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1美元美元6.856.85元人民元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1 1年末為年末為1 1美元美元6.806.80元人民幣；第元人民幣；第2 2年末為年末為1 1美元美元6.756.75元人民元人民幣

34、；第幣；第3 3年末為年末為1 1美元美元6.706.70元人民幣；第元人民幣；第4 4年末為年末為1 1美元美元6.656.65元人民幣；第元人民幣；第5 5年末為年末為1 1美元美元6.606.60元人民幣。元人民幣。o 要求：要求：o（1 1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5 5年每年的年每年的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。o（2 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5 5年現(xiàn)金年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。o（3 3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制

35、相關(guān)會計分錄。分錄。o（4 4）計算貨輪）計算貨輪20209 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。會計分錄。2022-7-635o【答案答案】o（1 1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5 5年每年的現(xiàn)金流年每年的現(xiàn)金流量。量。o 第一年的現(xiàn)金流量第一年的現(xiàn)金流量o 500500202040040060602002002020380380o 第二年的現(xiàn)金流量第二年的現(xiàn)金流量o 480480202036036060601501502020342342o 第三年的現(xiàn)金流量第三年的現(xiàn)金流量o 4504502020350350606012012

36、02020324324o 第四年的現(xiàn)金流量第四年的現(xiàn)金流量o 480480202038038060601501502020354354o 第五年的現(xiàn)金流量第五年的現(xiàn)金流量o 4804802020400400606018018020203723722022-7-636o（2 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5 5年現(xiàn)金年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。o 按照記賬本位幣表示的未來按照記賬本位幣表示的未來5 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3803806.856.850.89290.89293423426.856.850.

37、79720.79723243246.856.850.71180.71183543546.856.850.63550.63553723726.856.850.56740.56748 758.468 758.46（萬元）。（萬元）。o 由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 8 758.46758.46萬元。萬元。2022-7-637o（3 3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。分錄。o 貨輪的賬面價值是貨

38、輪的賬面價值是10 92510 925萬元，可回收金額是萬元，可回收金額是8 8 758.46758.46萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：10 92510 9258 758.468 758.462 166.54 2 166.54（萬元），（萬元），o 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54 2 166.54 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 166.54 2 166.54 2022-7-638o（4 4）計算貨輪）計算貨輪20209 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。關(guān)會計分錄。o 因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)

39、生的凈現(xiàn)金流因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20209 9年應(yīng)計提年應(yīng)計提的折舊是：的折舊是：8 758.46/58 758.46/51 751.691 751.69（萬元），分錄（萬元），分錄是：是：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69 1 751.69 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 751.69 1 751.69 2022-7-639六、資產(chǎn)組的認定及減值處理（六、資產(chǎn)組的認定及減值處理（P140)（重點）（重點）o（一）資產(chǎn)組的概念（一）資產(chǎn)組的概念o 資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，資產(chǎn)組是指企

40、業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，o 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或o 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2022-7-640（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素(141)(141)1.1.資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定o 應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立現(xiàn)金流入是否獨立于其他于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。o 資產(chǎn)組認定的特例資產(chǎn)組認定的特例o 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在o 活躍市場的，無論這

41、些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外銷活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當將這些立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組2022-7-641o 例：甲上市公司由專利權(quán)例：甲上市公司由專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備 Z Z組成的組成的o 生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W。甲公司按照不同的生產(chǎn)線。甲公司按照不同的生產(chǎn)線o 進行管理，產(chǎn)品進行管理，產(chǎn)品W W存在活

42、躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W W，o 經(jīng)包裝機經(jīng)包裝機H H進行外包裝后對外出售。進行外包裝后對外出售。o 包裝機用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品包裝機用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W W）進）進o 行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司o 生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部o 結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用o 該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外

43、包裝，收取包裝費。2022-7-642o 2.2.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生o 產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)o 使用或者處置的決策方式等。使用或者處置的決策方式等。2022-7-643o（三）資產(chǎn)組的減值測試（三）資產(chǎn)組的減值測試(P142)(P142)o 1 1、確定資產(chǎn)組的可收回金額和賬面價值、確定資產(chǎn)組的可收回金額和賬面價值o（1 1）資產(chǎn)組可收回金額的確定）資產(chǎn)組可收回金額的確定 o 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公o 允價值減去處置費用后的

44、凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金o 流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。o2022-7-644o（2 2）資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定 2022-7-645o 2 2、比較資產(chǎn)組的可收回金額和賬面價值、比較資產(chǎn)組的可收回金額和賬面價值o（1 1）可收回金額賬面價值）可收回金額賬面價值未減值未減值結(jié)束結(jié)束o(2)(2)可收回金額賬面價值可收回金額賬面價值發(fā)生減值發(fā)生減值o 繼續(xù)下一步繼續(xù)下一步2022-7-646o 3 3、減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：、減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：o（1 1）首先抵減分攤至資產(chǎn)

45、組中商譽的賬面價值；）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；o（2 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項o 資產(chǎn)的資產(chǎn)的賬面價值所占比重賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項，按比例抵減其他各項o 資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)的賬面價值。2022-7-647o(3)(3)限制條件限制條件o 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三o 者之中者之中最高者最高者：o 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如o 可確定的）；可確定的）；o 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)

46、金流量的現(xiàn)值（如可確定o 的）；的）；o 零。零。因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按o 照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比o 重進行分攤。重進行分攤。2022-7-648o 【例例】XYZXYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精o 密儀器，該生產(chǎn)線由密儀器，該生產(chǎn)線由A A、B B、C C三部機器構(gòu)成，成三部機器構(gòu)成，成o 本分別為本分別為4040萬元、萬元、6060萬元和萬元和100100萬元。使用年限萬元。使用年限o 均為均為1010年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。年，凈

47、殘值為零，以年限平均法計提折舊。o A A、B B、C C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但o 整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)o 組。組。20052005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)o 品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減o 40%40%，因此，在，因此，在20205 5年年1212月月3131日對該生產(chǎn)線進行日對該生產(chǎn)線進行o 減值測試。減值測試。o 整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5 5年，預(yù)計尚可使用年，預(yù)計尚

48、可使用5 5年。年。2022-7-649o 20X5 20X5年年l2l2月月3131日日A A、B B、C C三部機器的賬面價三部機器的賬面價o 值分別為值分別為2020萬元、萬元、3030萬元和萬元和5050萬元。萬元。經(jīng)估計，經(jīng)估計，A A機器的公允價值減去處置費用后機器的公允價值減去處置費用后o 的凈額為的凈額為l5l5萬元，萬元，B B和和C C機器都無法合理估計其公機器都無法合理估計其公o 允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量o 的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。同時，通過估計整條生產(chǎn)線未來同時，通過估計整條生產(chǎn)線未來5 5年的現(xiàn)金年的現(xiàn)金o 流量及其

49、恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未o 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6060萬元。由于公司無法合理萬元。由于公司無法合理o 估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，o 公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可o 收回金額。收回金額。2022-7-650機器機器A A機器機器B B機器機器C C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）組）賬面價值賬面價值20000020000030000030000050000050000010000001000000可收回金額可收

50、回金額600000600000減值損失減值損失400000400000減值損失分攤比例減值損失分攤比例20%20%30%30%50%50%分攤減值損失分攤減值損失5000050000120000120000200000200000370000370000分攤后賬面價值分攤后賬面價值150000150000180000180000300000300000尚未分攤的減值損失尚未分攤的減值損失3000030000二次分攤減值損失二次分攤減值損失112501125018750187503000030000二次分攤后應(yīng)確認減二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額值損失總額500005000013125013125

51、0218750218750 400000 400000二次分攤后賬面價值二次分攤后賬面價值1500001500001687501687502812502812506000006000002022-7-651o借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 400 000400 000o貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備機器機器 A A50 00050 000機器機器 B B131 250131 250機器機器 C C218 750218 7502022-7-652o【20112011年年】下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有中，正確的有()。A A主

52、要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)資產(chǎn)組的依據(jù)B B資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致確定方式一致C C資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D D資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽商譽(如果有的話如果有的話)的賬面價值的賬面價值E E當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)

53、當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案答案】ABCDEABCDE2022-7-653o 七、總部資產(chǎn)減值測試七、總部資產(chǎn)減值測試(145)(145)o(一一)總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)o 1 1、內(nèi)容、內(nèi)容:o 包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。o 2 2、特征、特征:n（1 1）難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金）難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入流入n（2 2）其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組）其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組n（

54、3 3）難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資）難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。o o 資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)o 組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。分攤的總部資產(chǎn)部分。2022-7-654o(二二)總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的減值測試o 1.1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的部分攤至各資產(chǎn)組的部分o （1 1）將該部分總部資

55、產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組）將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組,計算各資產(chǎn)組的賬面價值計算各資產(chǎn)組的賬面價值(含分攤的總部資產(chǎn)含分攤的總部資產(chǎn)););o （2 2）比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部）比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確定其是否減值資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確定其是否減值;o (3)(3)如資產(chǎn)組減值如資產(chǎn)組減值,則按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損則按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。失處理順序和方法處理。2022-7-655o 例例 大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）

56、擁有企o 業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（A A、B B、C C三條生產(chǎn)線），被認三條生產(chǎn)線），被認o 定為三個資產(chǎn)組。定為三個資產(chǎn)組。20072007年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面o 價值分別為價值分別為400400萬元、萬元、400400萬元、萬元、500500萬元和萬元和600600萬元。三條萬元。三條o 生產(chǎn)線的使用壽命分別為生產(chǎn)線的使用壽命分別為5 5年、年、1010年和年和1515年。由于三條生年。由于三條生o 產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物o 美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工

57、嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，o 使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在o 減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一o 致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的o 賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分o 攤的依據(jù)。攤的依據(jù)。o 經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A A、B B、C

58、 C三條生三條生o 產(chǎn)線）的可收回金額分別為產(chǎn)線）的可收回金額分別為460460萬元、萬元、480480萬元和萬元和580580萬元。萬元。2022-7-656o（1 1）計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準）計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準o 備金額備金額o 首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各o 資產(chǎn)組；然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面資產(chǎn)組；然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面o 價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)o 和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：202

59、2-7-657項項 目目A A生產(chǎn)線生產(chǎn)線B B生產(chǎn)線生產(chǎn)線C C生產(chǎn)線生產(chǎn)線合計合計資產(chǎn)組賬面價值資產(chǎn)組賬面價值 40040050050060060015001500各資產(chǎn)組剩余使用壽命各資產(chǎn)組剩余使用壽命5 510101515各資產(chǎn)組按使用壽命計算的各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重權(quán)重1 12 23 3各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值價值400400100010001800180032003200總部資產(chǎn)分攤比例總部資產(chǎn)分攤比例12.512.531.2531.2556.2556.25100100總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額資產(chǎn)組的金額5050

60、125125225225400400包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬值部分的各資產(chǎn)組賬面價值面價值 45045062562582582519001900可收回金額可收回金額46046048048058058015201520應(yīng)計提減值準備金額應(yīng)計提減值準備金額0 0145145245245390390各資產(chǎn)組減值額分配給總部各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額資產(chǎn)的數(shù)額0 0145145125/625125/625=29=29245245225/825225/825=66.82=66.8295.8295.82資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0 01451

61、45500/625500/625=116=116245245600/825600/825=178.18=178.18294.18294.182022-7-658o（2 2）有關(guān)會計分錄如下：）有關(guān)會計分錄如下：o 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 390390o 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備辦公樓辦公樓 95.8295.82o B B生產(chǎn)線生產(chǎn)線 116116o C C生產(chǎn)線生產(chǎn)線 178.18178.182022-7-659o 2.2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的o (1)(1)在不考慮相關(guān)總部資

62、產(chǎn)的情況下，估計和比較資在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理減值損失處理順序和方法處理;o (2)(2)認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分;o 2022-7-660o (3)(3)比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包比較所認定的資

63、產(chǎn)組組合的賬面價值（包o 括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回o 金額，確定其是否減值金額，確定其是否減值;o o (4)(4)如資產(chǎn)組組合減值如資產(chǎn)組組合減值,則按照前述有關(guān)資產(chǎn)則按照前述有關(guān)資產(chǎn)o 組的減值損失處理順序和方法處理。組的減值損失處理順序和方法處理。2022-7-661八、商譽減值測試與處理（八、商譽減值測試與處理（P148)（一）商譽減值測試的基本要求（一）商譽減值測試的基本要求 1.1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年 年度終了時進行減值測試。年度終了時進行減值測試。o 2.2.商譽應(yīng)當

64、結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。合進行減值測試。o 3.3.對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。的資產(chǎn)組組合。2022-7-662 （二）（二）商譽減值測試的方法商譽減值測試的方法與會計處理與會計處理 1.1.對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并

65、與相關(guān)賬進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。2022-7-663o 2.2.對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。2022-7-6

66、64o 3.3.減值損失金額的分攤減值損失金額的分攤o （1 1）先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商）先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商o 譽的賬面價值譽的賬面價值o （2 2）再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽）再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽o 之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比o 例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失o 的處理順序和方法與有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理的處理順序和方法與有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理o 順序和方法相一致。順序和方法相一致。2022-7-665o 4.4.商譽減值的會計處理商譽減值的會計處理o 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 2022-7-666o 對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其試時，由于其，因此，因此，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽的賬面價值包括在內(nèi)，然將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益