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1、淺談上市公司財務(wù)報表粉飾手段及審計策略 摘 要 會計報表特別是上市公司財務(wù)報表作為財務(wù)信息的重要載體，反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況，為利益相關(guān)者提供有用的信息，體現(xiàn)受托責(zé)任，在當(dāng)前經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。正是因為會計報表的重要作用，一些投機者為了到達各種目的，開始出現(xiàn)粉飾會計報表的行為，并且愈演愈烈，從而誤導(dǎo)了股東及利益相關(guān)者。會計報表粉飾已經(jīng)成為政府、廣大投資者、證券監(jiān)管等部門關(guān)注的焦點和熱點問題。會計報表粉飾通常基于各種不同的動機，各自采用的手段也不盡相同，且呈現(xiàn)出隱蔽化的趨勢。本文從會計報表粉飾的原因、動機出發(fā)，提出相應(yīng)的治理對策，達到幫助投資者、債權(quán)人、國家
2、降低投資風(fēng)險，凈化會計環(huán)境的目的。 關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾；審計策略；職業(yè)道德 1 公司粉飾財務(wù)報表的動因分析 1.1 為維持上市資格或發(fā)行股票而粉飾會計報表 從IPO到增發(fā)股票，證券法對企業(yè)的盈利能力都作出了明確要求。為了滿足要求，企業(yè)可能會粉飾報表。 1.2 為了獲取高額信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表 資金是一個企業(yè)的血液，企業(yè)要想在激勵的競爭中立于不敗之地，巨額資金支持是保障。對上市公司來說， 配股和向銀行貸款是最常見的兩種籌資方式。由于配股受諸如時間、條件的限制， 銀行貸款則相對靈活，因此更為常用。然而，在市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險、價值考慮，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺
3、乏資信的企業(yè)。沒有資金的支持，企業(yè)運營、擴大再生產(chǎn)就會面臨嚴重的困難，為了防止企業(yè)資金鏈條的中斷，一些經(jīng)營業(yè)績不好、財務(wù)狀況不佳的企業(yè)就會對會計報表進行粉飾。 1.3 為了少交企業(yè)所得稅而粉飾會計報表 企業(yè)所得稅作為國家財政收入的主要來源，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅，較其他稅種而言，稅負是相當(dāng)高的。偷稅、漏稅、推遲納稅等可以給企業(yè)及其經(jīng)營者一筆可觀的資金，因此，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾，調(diào)整會計利潤，減少應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少交或延遲納稅的目的。 1.4 為了爭取政治資本而粉飾會計報表 政治資本是指企業(yè)由于政治原因而負擔(dān)的支出。從外部環(huán)境看，隨著企業(yè)的盈利能力不斷強，公眾和政府的關(guān)注度也
4、會提高。政府部門就可能一方面采取征收高額稅收，另一方面會對企業(yè)進行其他限制，這一點在大企業(yè)和關(guān)系國計民生的行業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。在企業(yè)內(nèi)部，特別是國有控股的上市公司，對高管業(yè)績考核的重要指標是從會計報表中提取的，為了金錢和政治前途，鋌而走險，粉飾會計報表也是很常見的。 2 公司財務(wù)報表粉飾的主要手段 2.1 虛擬文件、憑證及票據(jù)等 其主要表現(xiàn)手法為： 一是制作虛假的批準和設(shè)立股份有限公司的文件； 二是制作虛假的原始憑證和會計記錄。以假亂真，企圖蒙混過關(guān)。 2.2 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤 關(guān)聯(lián)方交易是一種不一般的交易形式，其定價政策、結(jié)算方式靈活性很大；交易雙方盡管在法律上是平等的，但實質(zhì)上卻不平
5、等；關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為上市公司進行財務(wù)報表粉飾的重要工具。現(xiàn)實中上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表的方式多種多樣，總體上有以下幾種： （1）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷， 從而提高上市公司效益。（2）通過不等價轉(zhuǎn)讓， 置換出售資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)移利潤。 2.3 利用電算化進行暗箱操作 在會計電算化系統(tǒng)中，可以直接輸入數(shù)據(jù)由計算機按程序自動進行處理得出結(jié)果，不一定要遵循手工操作方式下的會計核算方式，這就為人為調(diào)整會計信息提供了便利。企業(yè)可以反復(fù)嘗試，測試期望的會計結(jié)果。 2.4 選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤 違法會計政策的可比性、一致性的原則，人為調(diào)節(jié)，到達操縱利潤的目的。 3 財務(wù)報表舞弊的審計策略 3.1 具體舞弊審計
6、策略設(shè)計 3.1.1 會計電算化系統(tǒng)的審計策略 （1） 加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計 對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟： 對內(nèi)部控制進行描述 明確系統(tǒng)內(nèi)部控制需要的目的、原因以及要達到的效果。 對內(nèi)部控制進行初步評價 側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。這種控制既要以嚴格的形式確定每個部門及人員的責(zé)任，還應(yīng)該在系統(tǒng)中采取保密技術(shù)，防止發(fā)生越俎代庖的行為和現(xiàn)象。 對內(nèi)部控制進行總結(jié)評價 重點考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些措施是比較滿意的、是不是能夠通過符合性測試，相符合程度有多高、其信賴度有多高等。 （2） 做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計 數(shù)據(jù)文件在對審核檢查系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性
7、等方面起著舉足輕重的作用，因此必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。重點關(guān)注系統(tǒng)日志，查找異常記錄。 3.1.2 對關(guān)聯(lián)交易的審計策略 （1） 審查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的真實性 （2） 審查關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、金額及其披露 我個人覺得再高明的審計方法，也只是對企業(yè)經(jīng)營的事后監(jiān)督，要想真正實現(xiàn)凈化會計環(huán)境的目的，主要還是加強對人的管控，做為上市公司的會計人員，不但有較強的業(yè)務(wù)水平，更要有良好職業(yè)道德。在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，不為利益所動，堅持準則，堅持經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，為企業(yè)前途和自己的職業(yè)生涯負責(zé)；作為所有企業(yè)的股東-國家，在加強立法的同時，也應(yīng)該在對財務(wù)人員后續(xù)教育的基礎(chǔ)上本著讓利于民的原則給企業(yè)管理者提供更好的發(fā)展機會，給企業(yè)更多的優(yōu)惠政策，讓作假者無假可做。 參考文獻 王慧， 劉宏偉. 關(guān)于我國上市公司會計信息披露的幾點思考J. 廣西輕工業(yè)， 2007，（2）. 中華人民共和國財政部.中國注冊會計師審計準則第l141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考 慮.2006 張建剛. 上市公司審計風(fēng)險及對策J. 財務(wù)與會計，2001，（9）. 張小忠. 證券發(fā)行與承銷M.上海： 上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001. 唐山港集團股份有限公司 葉麗娜
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