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1、《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》的理解與分析
2006年2月，我國在2001年8月首次發(fā)布了《企業(yè)會計準則-借款費用》（以下簡稱舊準則）的基礎上，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第17號---借款費用》（以下簡稱新準則）。新準則擴大了借款費用資本化的資產范圍，明確借款費用資本化的資產包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產以及存貨等。現在本人就新準則的理解與分析闡述如下：一、 新準則的主要內容1、 借款費用的概念：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2、 借款費用的確認與計量確認計量借款費用時
2、，是否為符合借款費用資本化的資產是一個重要的條件。符合資本化的資產，是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產或存貨等資產。資本化期間，是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款，是指為購建或著生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。（1）對于符合資本化條件的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才能開始資本化：①資產支出已經發(fā)生，包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或
3、者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；②借款費用已經發(fā)生；③為使資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產活動已經開始。（2）其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。對于其他借款費用，應當區(qū)別情況進行會計處理：①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的，應當根據其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產當月一次性計入當期損益（管理費用）；②如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發(fā)生的，應當根據其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益（財務費用）。（3）在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：①為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款
4、的，應當根據下面公式（1）計算：公式（1）：專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。 ②為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據下面公式（2）計算：公式（2）：一般借款應予資本化的利息金額=（累計資產支出的加權平均數-專門借款部分的資產支出加權平均數）×一般借款的資本化率。3、借款費用的披露：披露當期資本化的借款費用金額；當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。二、新舊會計準則差異比較 對新舊會計準則相比較，差異如下：（一）、可以資本化的資產范圍擴大了舊準則第七條
5、指出：資產支出只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。新準則第四條指出：符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產或存貨等資產?？梢娦聹蕜t比舊準則對于可以資本化的資產范圍界定擴大了。（二）、可以資本化的借款范圍擴大了舊準則第三條定義中指出：專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。新準則第六條對于借款的范圍說明不僅包括專門借款，而且包括一般借款。可見新準則比舊準則對于可以資本化的借款范圍擴大了。（三）、計算內容有所差別新、舊準則對借款利息資本化金額的計算方法基本不變。所不同的是新準則對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定（具體規(guī)定見公式（1）和公式（2））。
《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》的理解與分析
