中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究-以MN公司為例稅務學專業(yè)

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1、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究 -以MN公司為例 摘 要 隨著世界經濟一體化的形成和中國市場經濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在中國經濟和社會中發(fā)揮了極其重要的作用，在增加就業(yè)、促進經濟發(fā)展和科技創(chuàng)新、維持社會和諧穩(wěn)定等方面扮演了不可替代的角色。不過，在當今日益激烈的市場競爭中，中小企業(yè)與國有企業(yè)，大型企業(yè)和上市公司相比存在內在的不足。故而，中小企業(yè)要想在日趨白熱化的競爭中百戰(zhàn)不殆，就必須加強管理機制在企業(yè)內部的落實，降低各項成本，提高經濟效益。提高市場競爭力的方法有很多，其中之一就是稅收籌劃。因為企業(yè)所得稅是每個企業(yè)務必繳納的稅負壓力較大的首要稅種，并且企業(yè)所得稅和其余的稅種相比有很大的操

2、作余地，企業(yè)所得稅的合理合法的規(guī)劃，對減少企業(yè)的稅負、削減企業(yè)的成本、提高企業(yè)的稅后利潤、增強企業(yè)的市場競爭力有著明顯的成效。于是，企業(yè)所得稅的稅收籌劃愈來愈受到人們的普遍關注。 在2008年，面對新形勢下的社會經濟關系，《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》進行了合并，對原企業(yè)所得稅制度及相關政策進行了規(guī)模龐大的修改，新稅法的實施對推動經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級，提高企業(yè)國際競爭力，加強稅收征管管理意義非凡。本文以中國新的企業(yè)所得稅法為基調，將企業(yè)所得稅稅收籌劃作為主線，第一章和第二章從稅收籌劃的背景和基本理論開始，第三章研究了我國目前企業(yè)所得稅法的主要內容及政策重

3、點，歸納了企業(yè)所得稅稅收籌劃要領。在此基礎上，本文在第四章、第五章以MN公司為實例，分析企業(yè)內外環(huán)境和經營狀況，準確定位稅收籌劃目標，說明企業(yè)所得稅籌劃技術方法在MN公司中的實際應用。 關鍵詞：企業(yè)所得稅 中小企業(yè) 稅收籌劃 Abstract With the continuous development of world economic integration and market economy Chinese, small and medium-sized enterprises play a very important role in th

4、e economic and social Chinese, in increasing employment, promoting economic development and technological innovation, maintain social harmony and stability and other aspects played an irreplaceable role. However, in today's increasingly fierce market competition, small and medium enterprises have in

5、herent shortcomings compared with state-owned enterprises, large enterprises and listed companies. Therefore, the small and medium-sized enterprises want to win in the increasingly intense competition, we must strengthen the implementation of management mechanism in the enterprise, reduce the cost,

6、improve economic efficiency. There are many ways to improve the competitiveness of the market, one of which is tax planning. Because the corporate income tax is every enterprise must pay the tax pressure and primary tax, corporate income tax and other taxes compared to the operating room for a large

7、, enterprise income tax reasonable planning, to reduce the corporate tax burden, reduce the cost of the enterprise, improve the enterprise's profit after tax, enhance the enterprise market the competitiveness has obvious effect. As a result, the tax planning of enterprise income tax has been paid mo

8、re and more attention. In 2008, in the face of social and economic relations under the new situation, the "Provisional Regulations on enterprise income tax" and "foreign investment enterprise and foreign enterprise income tax law" were merged, the original enterprise income tax system and related

9、policies for the large scale changes, upgrade the implementation of the new tax law on the promotion of economic growth and industrial structure and improve the international competitiveness of enterprises, strengthen the management of tax collection and management of extraordinary significance. In

10、this paper, China new enterprise income tax law for the tone, the enterprise income tax planning as the main line, the first chapter and the second chapter starts from the background of tax planning and the basic theory, the third chapter studies the main content of the enterprise income tax law and

11、 policy focus at present in our country, summarizes the essentials of the enterprise income tax planning. On this basis, in the fourth and fifth chapters, taking MN company as an example, this paper analyzes the internal and external environment and business status of enterprises, and accurately set

12、s the objectives of tax planning, and illustrates the practical application of enterprise income tax planning technology in MN company. Key words: Corporate Income Tax Small and Medium-sized Enterprises Tax Planning 目 錄 第一章 緒論 1 1.1研究的背景、意義 1 1.1.1研究的

13、背景 1 1.1.2研究的意義 2 1.2相關文獻綜述 3 1.2.1國外的相關研究 3 1.2.2國內的相關研究 4 1.3研究的目的、方法 5 1.3.1研究的目的 5 1.3.2研究的方法 6 1.4本文的研究內容和論文框架 7 1.4.1本文的研究內容 7 1.4.2本文的研究框架 7 第二章 稅收籌劃的基本理論 8 2.1稅收籌劃的理論基礎 8 2.1.1稅收籌劃的概念 8 2.1.2稅收籌劃的特點 10 2.2稅收籌劃應把握的基本原則 11 2.3稅收籌劃的方法、步驟 12 2.3.1稅收籌劃的方法 12 2.3.2稅收籌劃的步驟 13 第三章

14、 企業(yè)所得稅稅收籌劃理論分析 15 3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性與可行性 15 3.1.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性 15 3.1.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性 16 3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術方法 16 3.2.1 合理選擇企業(yè)組織形式 16 3.2.2 合理利用稅率差異 17 3.2.3 恰當運用固定資產折扣 19 3.2.4 充分利用稅收優(yōu)惠政策 19 第四章 MN中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現狀分析 20 4.1 中小企業(yè)經營現狀 20 4.2 MN公司經營概況 21 4.3 MN 公司納稅環(huán)境分析 23 4.3.1 MN公司的外部環(huán)境分析 23

15、 4.3.2 MN公司的內部環(huán)境分析 24 4.4 MN公司稅收籌劃目標分析 25 4.4.1 降低稅收籌劃風險 26 4.4.2 獲取資金時間價值 26 4.4.3 降低企業(yè)稅收負擔 26 4.5 MN公司稅收情況分析 26 4.5.1 MN公司企業(yè)所得稅繳納情況 27 4.5.2 MN公司適用稅收優(yōu)惠政策 27 第五章 MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設計 29 5.1 MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 29 5.1.1 總體層面-對稅收籌劃缺乏科學認識 29 5.1.2 具體層面-沒有建立稅收籌劃部門和正確的流程 30 5.2 MN公司收入的稅收籌劃 30

16、5.2.1 高新技術企業(yè)籌劃 30 5.2.2 資源綜合利用籌劃 32 5.2.3 國債利息收入籌劃 32 5.2.4 延期確認收入籌劃 32 5.3 MN公司費用的稅收籌劃 33 5.3.1 研究開發(fā)費的稅收籌劃 34 5.3.2 工資薪金的稅收籌劃 35 5.3.3 業(yè)務招待費的稅收籌劃 36 5.3.4 捐贈支出的稅收籌劃 36 5.4 MN公司固定資產的稅收籌劃 37 第六章 結論與展望 40 6.1 對做好中小企業(yè)稅收籌劃工作的建議 40 6.2 有待進一步研究的問題 42 參考文獻 43 致謝 45

17、 第一章 緒論 1.1研究的背景、意義 1.1.1研究的背景 上個世紀80年代初期，中國的部分稅收理論研究學者和專家最先將注意力投向稅收籌劃領域，因為那時中國經濟體制改革的目標尚未確立為建設市場經濟體制，企業(yè)自主經濟利益沒有獲得認可，內資企業(yè)缺乏進行稅收籌劃的源動力，稅收征管部門甚至曾將稅收籌劃作為“非法舶來品”看待。在特殊的時代背景下，敢于撰寫關于稅收籌劃的“禁書”的人并不多，論述稅收籌劃理論和實踐的著作很少，這是中國法律禁止的范疇。直到中國改革開放的總設計師鄧小平同志“南巡講話”的發(fā)表和“十四大”的順利召開，建立社會主義市場經濟體制被確定為中國經濟體制改革的目標，中國國有企業(yè)變革

18、的方向定位在創(chuàng)建現代企業(yè)制度，20世紀末稅收籌劃進入高速發(fā)展的快車道時期。在此期間，各種稅收籌劃方面的研究成果相繼出現。 自從改革開放以來，國內中小企業(yè)的發(fā)展日新月異，占據國內企業(yè)的絕大多數，且充滿生機與活力，成為中國實體經濟的重要一環(huán)。據相關資料顯示，截至2017年底，全國各行各業(yè)企業(yè)總量為1527.84萬戶，其中中小企業(yè)1482萬戶，占企業(yè)總數的97%，80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位由中小企業(yè)提供，國內生產總值的60%為中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務，繳納超過50%的稅費。與此同時，中小企業(yè)完成了中國發(fā)明專利的65%、企業(yè)技術創(chuàng)新的75%以上和新產品開發(fā)的80%以上。這表明，中小企業(yè)已然在中國

19、經濟和社會中起到舉足輕重的作用，在降低失業(yè)率、保持經濟又好又快發(fā)展、維護社會和諧穩(wěn)定等方面扮演了無可替代的角色。然而，當前中小企業(yè)經營發(fā)展正面臨著諸多嚴峻的問題，稅收負擔過重被中小企業(yè)認為是當中最為突出的問題之一。因而，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，已經成為中國當前的一項重要決策部署。 就中國目前情況來看，企業(yè)所得稅在所有中小企業(yè)的各種稅種中稅負最為沉重。由于企業(yè)所得稅是直接稅，稅收負擔不能轉嫁，完全由中小企業(yè)作為納稅人承擔，與其他類型的稅種相比，企業(yè)所得稅對于公司的現金流壓力更大；此外，企業(yè)所得稅具有很大的稅收彈性，通過分析企業(yè)所得稅的構成要素，我們可以發(fā)現企業(yè)所得稅的稅收基礎寬泛、有很多可扣除項

20、目、稅率有高有低、稅收優(yōu)惠較多較細致。因此，企業(yè)所得稅的稅收彈性遠高于其他稅種，包括增值稅和其他流轉稅。綜上所述，作者認為企業(yè)所得稅是研究稅收籌劃的首選稅種。 1.1.2研究的意義 隨著我國市場經濟的發(fā)展，企業(yè)為了追求經濟效益，越開越重視成本的高低，尤其是稅收成本的高低。作為一項高層次的財務管理活動，稅務籌劃對公司財務管理和業(yè)務決策意義重大。在進行稅收籌劃之前，中小企業(yè)必須深入了解稅收政策，學習和運用稅法法規(guī)，更加明確如何運用財務會計制度編制財務會計報告并報送納稅申報表。雖然減免稅負有很多辦法，有的企業(yè)甚至實施偷稅漏稅，但偷稅漏稅是明文禁止的違法行為，公司會承擔相當大的財務風險。一旦被

21、稅務機關發(fā)現，公司必須無條件地受到懲罰，包括罰款和企業(yè)信用評級的降低，而這與企業(yè)財務管理的目的背道而馳。從企業(yè)的角度考慮，企業(yè)為了滿足稅收籌劃的需求，就會規(guī)范企業(yè)的財會制度，完善企業(yè)的財會管理制度，提高會計數據的準確性，從而達到提高企業(yè)管理水平的目的。 稅收籌劃的理論意義有：（1） 稅收籌劃有利于企業(yè)增強法律意識。納稅人減少納稅的動機是客觀存在的，而每個國家政府都在通過法律打擊偷稅、漏稅等行為，所以，稅收籌劃可以讓納稅人通過合法合理的手段規(guī)范自己的經營活動，以達到減稅的目的，從而減少違法所承擔的風險，增強納稅人的法律意識。（2） 稅收籌劃有助于優(yōu)化產業(yè)結構和投資方向。在市場經濟條件下，作

22、為市場主體的企業(yè)，其經營行為都是趨利的、獨立的，但為了減少市場調節(jié)的盲目性和滯后性，國家往往會采取稅收等手段進行必要的干預。企業(yè)的稅收籌劃活動迎合了國家的政策導向，是對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為，將對宏觀經濟產生良性的、積極正面的作用。 稅收籌劃的實踐意義有：（1） 稅收籌劃有利于提高企業(yè)自身的經營管理水平。資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三要素，細致合理的稅收籌劃有利于促使企業(yè)精打細算，規(guī)范其經營行為和會計核算行為，提高資金的利用效率，從而減少納稅。（2） 稅收籌劃有利于增加國家稅收。從短期看，稅收籌劃有利于企業(yè)減少納稅，從而使國家稅收減少，但從長遠來看，稅收籌劃有利于

23、企業(yè)降低稅務成本，促使中小企業(yè)做大做強，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，符合“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的稅制改革基本方向，使經濟效益與社會效益達到有機結合，擴大稅基，從而增加國家稅收。 稅收籌劃對于稅務當局也很重要，主要原因有以下幾點：一是促進稅法的完善。由于稅法不能涵蓋當時的所有生產經營活動和稅收立法的滯后，因此稅法不可避免地造成“漏洞”。國家可以根據公開稅法的缺陷，采取相應措施修改現行稅法，完善國家稅收法律法規(guī)。其次，有利于稅收經濟杠桿作用的落實。在上個世紀30年代，凱恩斯學派就認為市場經濟可以通過自由競爭自動保持均衡的理論已經過時，國家應承擔調節(jié)經濟生活的重要責任。稅收

24、籌劃意味著納稅人具有綜合性理解和運用國家制定的稅收法律法規(guī)的能力，同時也準確把握國家稅收政策的意圖。雖然主觀上是為了減輕自身稅負，但客觀上卻反映了該國的產業(yè)政策取向。在稅法的指導下，中小企業(yè)合理調整經營活動，國家充分發(fā)揮稅收杠桿作用，合理有效配置資源。實現國家宏觀調控目標。 1.2相關文獻綜述 1.2.1國外的相關研究 稅收籌劃產生于西方國家。十九世紀中旬，意大利已開始提供服務于納稅人的稅收籌劃咨詢業(yè)務。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的有關納稅籌劃的聲明被認為是納稅籌劃最早的法律依據。他認為：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣可以少繳

25、稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰繉{稅籌劃的司法聲明得到了法律上認可，西方國家的稅收判例便經常引用這一原則，促進了稅收籌劃理論研究和實務操作的深度發(fā)展。 在方法研究方面，歐洲稅務聯(lián)合會于1959年在法國巴黎正式成立為西方國家的正式稅務規(guī)劃研究開啟了序幕。稅收籌劃已逐漸得到這些國家政府的認可，并成為新的研究領域，稅收籌劃研究因此逐步開始全面展開。為了規(guī)范稅收籌劃業(yè)務，1979年國際會計準則委員會發(fā)布了關于“所得稅會計”的準則（第12號國際會計標準），對“所得稅會計”提出了規(guī)范性要求。該準則為各國制定所得稅籌劃方法提供了重要的規(guī)范性依據。 二十世紀八十年代，隨著

26、稅收籌劃業(yè)務的廣泛開展，稅收籌劃研究不斷深化，相關文章、出版物、圖書、著作紛紛出現，為稅收籌劃實踐提供了重要理論支持。伍德赫德.費爾勒國際出版公司于1989年出版過題名為《跨國公司的稅收籌劃》的一本專著，對當時跨國公司的稅收籌劃活動進行了系統(tǒng)論述，開啟了稅收籌劃研究的新視野。霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，則詳細梳理了38個國家、地區(qū)的國際籌劃資料，擴大了國際經濟活動所得稅領域的稅收籌劃研究。此外，英國朗曼公司曾經出版過一套稅收實務系列叢書，The Bu-reau公司也定期出版《稅收籌劃國際評論》和《稅收管理國際論壇》等知名度極高的國際稅收專業(yè)雜志。 總之，目前國外的稅收籌劃已經有

27、了比較完善的發(fā)展，形成了一個較為成熟穩(wěn)定的專業(yè)，有較多的從業(yè)人員和專門的稅務代理中介機構。此外，稅收籌劃日益專業(yè)化，稅收籌劃方法已變得系統(tǒng)和具體。稅收籌劃已成為一種普遍的國家經濟現象，納稅人對稅收籌劃早已習以為常，其中大企業(yè)對稅收籌劃尤為重視，基本已在其內部的管理制度中規(guī)定了財務決策前必須經過稅收籌劃。外國稅收籌劃的內容主要是所得稅，因為所得稅占應繳稅額的大部分，并且有更多的稅收籌劃空間。 1.2.2國內的相關研究 由于我國長期以來的經濟體制及企業(yè)組織結構的影響，稅務籌劃經歷了一個從地下到地面的發(fā)展過程。在中國，稅收籌劃仍然是一個新事物。自20世紀90年代以來，人們才逐漸認識到這一點。隨著

28、社會主義市場經濟體制的建立，稅收籌劃逐漸被研究和實踐，并在經濟生活中發(fā)揮了作用，扮演者越來越重要的角色。在1994年之前，我國稅收制度建設剛剛起步，稅收籌劃一直處于逐步完善的灰色地帶，企業(yè)進行稅收籌劃容易導致財務風險；在1994年之后，隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國在朱镕基總理的領導下進行了“分稅制”改革，稅收制度逐漸成熟，企業(yè)開始越來越重視稅收成本，稅收籌劃也逐漸受到關注，一些大學學者開始研究稅收籌劃。 1994年，唐騰翔和唐向合著了我國第一部稅收籌劃專著《稅收籌劃》，系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃的定義、方法和相關理論，表明我國稅收籌劃理論研究已成為一門新興學科。2000年，在《中國稅務報-

29、籌劃周刊》上，出現了“籌劃講座”專欄，公開討論稅收籌劃問題。蓋地教授主編的《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》（2005）中，詳細討論了稅務申報、稅務會計及稅收籌劃制度。由國家稅務總局主辦的“中國稅務報”定期開設稅收籌劃專欄，開設微信公眾號，為納稅人提供規(guī)劃平臺和案例。各地還出現一些納稅籌劃專業(yè)網站。我國稅收籌劃正式走上經濟前臺，走出灰色地帶，進入了快速發(fā)展時期。 進入2000年以后，以會計師事務所和稅務事務所為代表的稅務代理機構已開始進入納稅籌劃的新服務領域。2006年2月1日起，我國《注冊稅務師管理暫行辦法》正式施行，其中規(guī)定，注冊稅務師可以從事稅收籌劃等涉稅服務業(yè)務，從而使我國的稅收籌劃名正言順

30、，嚴格規(guī)定市場準入條件，發(fā)展成為一個全新的行業(yè)體系。在新的歷史形勢下，2015年4月27日，國務院辦公廳下發(fā)了《國務院辦公廳關于清理規(guī)范國務院部門行政審批中介服務的通知》（國發(fā)辦[2015]31號），暫停執(zhí)行《注冊稅務師管理暫行辦法》，國家稅務總局會同人社部研究制定了《稅務師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，新的稅務師資格制度繼承了CTA制度的創(chuàng)新和發(fā)展。 新的企業(yè)所得稅法于2007年3月正式頒布后，國內許多專家學者開始研究新法下的企業(yè)所得稅籌劃問題，其中有代表性的：楊紅（2007）對新企業(yè)所得稅法各項規(guī)定進行了深入研究和分析，并結合實際財務管理工作，全面提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議；方昌飛（200

31、8）出版了《新企業(yè)所得稅法操作實務》，討論了如何根據新的企業(yè)所得稅法進行實際操作和稅收籌劃。在上述專家學者的文章中，提出了許多有價值的思想，對于研究中國的稅收籌劃問題具有重要意義。然而，不難發(fā)現，與國外研究結果相比，這些文章大多局限于稅收籌劃概念的引入和稅收籌劃解決方案的引入，并沒有真正結合我國現實經濟環(huán)境和實際經典案例進行研究，從而形成一套適合我國企業(yè)的稅收籌劃方案。 總體而言，相比較西方國家，國內對于稅收籌劃的理論研究和實際應用開始較晚。同時，由于對稅收政策不熟悉、缺乏稅收籌劃意識或認識不準確、缺乏專業(yè)人才、稅務機關執(zhí)法不夠規(guī)范等種種因素制約，導致大部分企業(yè)不知該如何去開展稅收籌劃活動，

32、甚至部分企業(yè)走上了偷稅、漏稅的道路，其中尤以普遍缺乏資金、人才的中小企業(yè)為甚。近年來，隨著國內法制環(huán)境不斷完善和企業(yè)維權意識不斷增強，稅收籌劃理念才逐漸被人們所理解和接受，稅收籌劃活動才不斷增多，但主要集中在大型企業(yè)，中小企業(yè)甚少開展。 1.3研究的目的、方法 1.3.1研究的目的 2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起正式施行。2007年12月6日，國務院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》同步實施。原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)

33、和外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。新稅法的頒布完成了內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，是我國新一輪稅制改革的里程碑。 與原來的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實施條例的重大變化體現在以下幾個方面：一是把內、外資企業(yè)放在同一條競爭起跑線上，內、外資企業(yè)所得稅制度在稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個方面進行了統(tǒng)一，各類企業(yè)的所得稅待遇是一致的。二是法律層面得到提升，以所得稅立法的形式改變了以往過渡性法規(guī)（行政法規(guī)）的實踐; 三是幫助提高公司自主創(chuàng)新能力。新稅法降低了稅率，放寬了稅前扣除標準，減輕了公司的稅負，增加了公司的稅后利潤。這有助于加快產品

34、研發(fā)和技術創(chuàng)新的進程，提升公司的競爭力。第四，這更符合中國經濟發(fā)展形勢。根據中國經濟社會發(fā)展的新要求，建立了以“提供產業(yè)優(yōu)惠，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新型稅收優(yōu)惠制度，實施了切實轉型優(yōu)惠措施，為中國經濟社會發(fā)展服務。 在“簡單稅制，寬泛稅基，降低稅率，嚴格管理”的稅制改革理念下，明確了新舊所得稅法的差異和聯(lián)系，探索了新的稅收籌劃方式，及時提供商業(yè)決策，控制業(yè)務風險已變得迫在眉睫。本文立足于中國新的企業(yè)所得稅法，結合企業(yè)所得稅相關政策，結合MN公司的典型案例，對其進行總結和分析，從中小企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策、稅收征管等方面進行了稅收籌劃研究。我們希望能夠為中小企業(yè)相關人員學習和使用新的企

35、業(yè)所得稅法，并結合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)管理特點，有的放矢調整和規(guī)劃稅收相關行為，節(jié)省稅收成本和避免稅收負擔過重是有幫助的。 1.3.2研究的方法 （1） 定性分析和定量分析相結合。本文將運用定性分析的一些簡單定性描述的原理性內容，得出相應的結論，如稅收籌劃的基本理論，企業(yè)所得稅的內容。而對一些適用定量分析的問題，如在對企業(yè)組織形式、固定資產折扣以及各項費用的稅收籌劃上，都需要定量分析甚至建立圖表模型從而得到最優(yōu)解。 （2） 文獻研究法。通過對國內外相關資料的廣泛閱讀和文獻檢索，闡述了稅收籌劃的基本理論，建立了本文的邏輯體系。 （3） 對比分析法。通過對中國新舊企業(yè)所得稅法的研究及

36、稅收籌劃多種備選方案的仔細比較，可以獲得更合理的稅收籌劃方案。 （4） 因素分析法。通過列舉企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術方法，對影響中小企業(yè)MN公司經營狀況和納稅情況的各種因素進行因素剖析，從而找到稅收籌劃方案設計的切入點。 （5） 案例分析法。通過問卷調查和實地調研，搜集中小企業(yè)MN公司的財務報表等資料，探索新企業(yè)所得稅法、實施條例及其配套文件的稅收籌劃實際操作空間。 1.4本文的研究內容和論文框架 1.4.1本文的研究內容 本文以中小企業(yè)所得稅納稅籌劃為主線，從稅收籌劃的基本理論出發(fā)，結合我國現行新企業(yè)所得稅法的主要內容和政策要點，采用理論與實踐相結合的方法，進行企業(yè)所得稅稅收籌

37、劃分析。通過以MN公司為實例，分析該中小企業(yè)經營狀況和納稅內外環(huán)境、企業(yè)所得稅繳納情況及可以享受的稅收優(yōu)惠政策，精準定位稅收籌劃目標，提出公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的不合理性，結合新企業(yè)所得稅法頒布的有關企業(yè)所得稅配套文件，說明了企業(yè)所得稅稅收籌劃技術方法在MN公司確認收入、費用扣除和固定資產折扣等方面的實際應用情況，并提出了對稅收籌劃方案設計的一些意見。 全文共分六章：緒論、稅收籌劃的基本理論、企業(yè)所得稅的內容及籌劃分析、MN中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現狀分析、MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設計、結論與展望。本文按照層層推進、由大及小的行文思路，重點闡述MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例，從而

38、幫助中小企業(yè)根據企業(yè)所得稅法和財務會計制度，利用國家稅收優(yōu)惠政策，根據企業(yè)實際生產經營活動，靈活設計企業(yè)所得稅稅收籌劃方案，降低中小企業(yè)成本，增強企業(yè)競爭力。 1.4.2本文的研究框架 搜集資料，實地調研 國內外研究現狀綜述 研究方法、研究目的和思路框架 稅收籌劃的基本理論 分析MN公司基本情況 企業(yè)所得稅的內容及技術方法 發(fā)現問題，并找出切入點 基于實際情況的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

39、 結論與展望 圖 1-1 論文的框架 第二章 稅收籌劃的基本理論 2.1稅收籌劃的理論基礎 2.1.1稅收籌劃的概念 稅收籌劃概念自20世紀90年代中葉由西方引入我國，譯自tax-planning一詞，中文譯作稅收籌劃（也有譯作稅務籌劃、稅收策劃、稅務計劃等）。目前，從國內外稅收籌劃的研究現狀可知，理論界對稅收籌劃的概念研究，國內外不同學者還沒有一個統(tǒng)一的概念，而且也難以從詞典和教科書中找出權威的解釋。對其定義的表述，國外觀點各異，國內對此也有不同的觀點。本文選取了一些代表性的觀點羅列如下： 國外對稅收籌劃概念的表述： 荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在

40、其《國際稅收辭典》中對稅收籌劃進行了界定：“稅收籌劃是指進行納稅人的經營活動或個人事務活動，以實現最低的納稅額?！? 據美國華盛頓大學稅收教授斯特溫.J.賴斯稱：“你可以將稅收籌劃視為挖掘當前稅法中理論漏洞的過程，并設計自己的交易實踐來利用這些漏洞?！? 印度稅務專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……稅務已成為重要的環(huán)境因素之一，這對企業(yè)來說既是機遇也是威脅?！? 印度稅務專家N.J.雅薩斯威在編寫的《個人投資和納稅籌劃》一書中認為，稅收籌劃是“通過安排財務活動，納稅人充分利用稅收規(guī)定提供的一切優(yōu)惠，包括減免，以獲得最大的稅收

41、優(yōu)惠。” 美國南加州大學W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中指出：“人們理性和合法地安排自己的商業(yè)活動，以便他們能夠支付最低的稅收，他們使用的方法可以稱為稅務計劃?！彼€在文章中指出“在稅收出現之前，為了實現盡可能少的所得稅支付，對于商業(yè)運作或投資進行了系統(tǒng)的安排。這個過程是稅收籌劃?！? 美國注冊會計師協(xié)會從稅務代理的角度在《對稅務咨詢標準公告號-納稅申報立場的解釋一號-稅收籌劃》中給稅收籌劃這樣下定義“稅務籌劃涉及預期或已完成的交易，并就會員、納稅人或第三方制定的納稅申報頭寸或具體納稅計劃提出建議或聲明?！? 印度尼西亞稅務專家亞薩恩威所著的《個人投資與稅收籌劃》認為“稅收籌劃是

42、指公司為充分利用稅收規(guī)定所提供的各項稅收優(yōu)惠，包括減免稅收而安排的稅收活動，從而享有最大的稅收利益?！? （2） 國內對稅收籌劃概念的表述： 國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務代理實務》中表示：“稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在遵循稅法的情況下，企業(yè)必須在法律許可的范圍內，最大限度地實現企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，自行或委托代理人通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減稅和免稅在內，其中的稅收籌劃方案為財務管理活動進行了優(yōu)化?！? 我國稅務專家蓋地在所著的《稅務會計與稅收籌劃》，有這樣一種觀點：“納稅人依據所涉及的現行稅法及相關法律

43、（不限一地一國），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，對企業(yè)組建、經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負，有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排?！? 我國著名稅收籌劃專家唐騰翔在與唐向合著的《稅收籌劃》中提到：“稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益?！? 我國稅收籌劃專家蔡昌是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。納稅人應該做守法人、文明人、精明人?！? 張中秀和汪昊在《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中認為：“納稅籌劃是指納稅人通過非

44、違法的避稅行為和節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！? 稅收籌劃專家趙連志認為：稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現就是“繳稅最晚，繳稅最少”。 盡管上述觀點表達各不相同，但通過歸納分析可以發(fā)現以下幾點共識：（1）稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃在法律法規(guī)允許的范圍內進行。在遵守國家法律和稅收法規(guī)的前提下，納稅人在各種納稅計劃中選擇稅收優(yōu)惠最大化的決定是合法的。（2）稅收籌劃具有事前籌劃性。在發(fā)生商業(yè)活動之前，有必要就稅收問題作出計劃和合

45、理安排，事后安排則有偷稅、避稅等稅收違法嫌疑。（3）稅收籌劃具有明確的目的性。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)稅負，降低稅收成本并獲得稅收優(yōu)惠。 總結各位專家、學者的理論后，本文對稅收籌劃概念歸納如下：稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關法規(guī)的前提下，對稅法進行仔細的分析和研讀，精心安排企業(yè)的財務活動，通過對企業(yè)籌資、投資、股利分配等活動中的涉稅事項的事先籌劃與安排，以節(jié)約稅收成本，實現企業(yè)價值最大化的行為。 2.1.2稅收籌劃的特點 （1） 合法性 合法性是稅收籌劃最本質的特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等稅收欺詐行為的根本標志。稅收籌劃和偷稅、漏稅的結果都是盡可能地少繳稅款、減輕稅收負擔

46、，但是偷稅、漏稅違反了合法性的要求，是以弄虛作假的方式實施的，必將受到法律和行政法規(guī)的嚴懲。而稅收籌劃則符合稅法規(guī)定，只能在法律允許的范圍內進行。 （2） 事前性 事前性是指納稅人對各項納稅事宜預先做出安排，在各項應稅行為發(fā)生之前就進行稅收籌劃的方案設計，稅收籌劃的效果可事前測算出。在商業(yè)活動中，納稅義務普遍存在滯后性。企業(yè)只有發(fā)生了交易行為，實現了銷售收益和利潤分配，才有流轉稅、所得稅的納稅義務，因此具有滯后性。如果納稅人在經營、投資等應稅行為之后進行納稅籌劃，就往往采用弄虛作假的方式，有可能產生偷稅、漏稅等違法行為。 （3） 目的性 企業(yè)進行稅收籌劃的內在動力就是通過稅收籌劃，

47、實現企業(yè)價值最大化目標。企業(yè)在實際生產經營活動中，可以利用合理選擇稅收優(yōu)惠政策和滯延納稅時間等措施，降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)稅后收益，增加企業(yè)當期現金流，最終增強企業(yè)的競爭力。 （4） 整體性 稅收籌劃貫穿企業(yè)經營活動的始終，在進行合理避稅時，由于經濟活動的復雜性，進行稅收籌劃要從整體上把握，不能只盯住某一個環(huán)節(jié)或某一個稅種的稅負高低，還要考慮實施稅收籌劃付出的額外費用和相應的機會成本，并仔細比較、綜合衡量，綜合制定合理科學的稅收籌劃方案。 （5） 風險性 稅收籌劃是在企業(yè)實際經營活動發(fā)生之前預先設計的，然而，隨著經濟形勢的變化，各種稅收法律法規(guī)也在不斷變化之中

48、，原定的稅收籌劃安排在新形勢下可能起不到少繳稅款的作用，甚至會被稅務機關誤認為是偷稅、漏稅。因此，企業(yè)應隨著稅收政策的變化對稅收籌劃方案進行及時調整，降低企業(yè)進行合理避稅的風險性。 2.2稅收籌劃應把握的基本原則 （1） 合法原則 企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，應對涉及的稅收法律法規(guī)和企業(yè)會計準則、會計制度進行全面的梳理學習，根據稅法立法精神和立法意圖，在國家法律法規(guī)許可的范圍內科學選擇對企業(yè)有利的稅收籌劃方案，并應密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化，及時修改調整稅收籌劃方案，確保稅收籌劃方案不違反國家法律法規(guī)。 （2） 成本效益原則 稅收籌劃作為一種經濟行為，可能將會降低企業(yè)的稅收成

49、本，但必然會發(fā)生相應的成本費用，也必然承擔一定的稅務風險。因此，企業(yè)在進行成本收益分析，從而制定企業(yè)稅收籌劃方案時，要對籌劃收益、籌劃成本、預期風險進行充分的預估分析。當稅收籌劃的收入大于稅收籌劃的成本時應執(zhí)行稅收籌劃；當稅收籌劃收益小于稅收籌劃成本時，應該放棄稅收籌劃。 （3） 可行性原則 稅收籌劃工作要依據企業(yè)的經營狀況等內部因素和經濟發(fā)展趨勢等外部環(huán)境因素，針對性地設計符合其實際情況的稅收籌劃方案。此外，稅收籌劃方案在實施過程中，會計憑證原始資料、納稅申報表等數據、文件不能因為可預見的因素而無法獲取，致使稅收籌劃方案無法順利實施。 （4） 整體性原則 企業(yè)稅收籌劃是一項全局性

50、工作，在進行某一稅種的稅收籌劃時，要全面考慮其他稅種的稅負效應，應全面考慮企業(yè)總體稅負，尤其是關聯(lián)企業(yè)間更應注意此問題。因此，在設計企業(yè)稅收籌劃方案時，要整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、因小失大。 2.3稅收籌劃的方法、步驟 2.3.1稅收籌劃的方法 稅收籌劃是一項經濟行為，可以在法律法規(guī)允許的范圍內合理降低納稅人的稅負，減少稅收負擔、取得資金時間價值、實現涉稅零風險、追求經濟效益最大化和維護自身合法權益等方面具有重要意義。在企業(yè)實際生產經營中，可以采用以下方式進行稅收籌劃： （1） 利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。主要表現在以下幾個方面：1.低稅率及

51、減計收入優(yōu)惠政策，如對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。2.產業(yè)投資的稅收優(yōu)惠，如對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠。3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策，企業(yè)為殘疾人安置而支付的工資100％扣除，以及為安置特定人員（企業(yè)，失業(yè)，專業(yè)等）就業(yè)所支付的工資額外扣除。 （2） 合理利用公司組織形式進行稅收籌劃。對于分支機構，公司有兩種組織形式，即子公司和分支機構：子公司具有獨立法人資格，進行獨立納稅。分行沒有獨立的法人資格，并匯總到總行統(tǒng)一納稅。在企業(yè)分支的組織形式中需要考慮的因素包括分支

52、機構的利潤和損失等。當分公司預計虧損時，它選擇分公司的形式。分公司可以與總行合并，減少總行的利潤，減少應納稅所得額，減少企業(yè)所得稅; 當分公司預計盈利時，選擇子公司的形式不僅可以享受作為獨立法人的便利，還可以享受未分配利潤的遞延稅收優(yōu)惠。 （3） 利用折扣方法進行稅收籌劃。折扣具有抵稅作用，使用不同的折舊方法，所支付的企業(yè)所得稅也不相同。例如，在稅率穩(wěn)定的前提下，縮短折舊年限可以將后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移，企業(yè)所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。此外，當企業(yè)享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策時，延長折舊期限可以在優(yōu)惠期限內盡早安排，以減輕企業(yè)稅負。 （4） 采用庫存

53、評估法進行稅收籌劃。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，將導致不同的銷售成本和期末庫存成本，從而導致不同的企業(yè)利潤，這會影響每個時期的所得稅額。企業(yè)應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，充分利用成本費用的抵稅效應。例如，先進先出法適用于市場價格總體呈下降趨勢時。它可以使期末存貨價值降低并增加當前的銷售成本，減少當期應納稅所得額和拖延繳納稅款，等同于從國家獲得無息貸款，這有利于公司資本的周轉。 （5） 利用收入確認時間進行稅收籌劃。公司在銷售方式上的不同選擇對資本流入和企業(yè)收益的實現有不同的影響。通過銷售方式的選擇，控制收入確定的時間，推遲收入確認的時間，即可以推遲納稅

54、時間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，從而在經營活動中獲得延緩納稅的稅收收益。例如，直接收款銷貨時，可以推遲收款或延遲提貨時間，延遲到下一年的收入確認，延遲納稅。 （6） 利用費用扣除標準開展稅收籌劃。費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應納稅所得額，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。企業(yè)所得稅法允許將稅前扣除成本分為三類：一是對于允許全部扣除的項目，公司應列出這些成本；二是有比例限制部分扣除的項目，企業(yè)對于這類費用應盡量不要超過限額；三是對于允許增加扣除額的項目，公司可能會考慮適當增加這些費用，以充分利用其稅收抵免并減輕企業(yè)的稅務負擔。 2

55、.3.2稅收籌劃的步驟 稅收籌劃一般可遵循以下的程序和步驟： （1） 了解企業(yè)基本情況與需求分析。不同公司的基本情況和要求是不同的。在設計稅收籌劃計劃時，需要了解公司的基本情況：1.企業(yè)的組織形式。對于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇也不盡相同，據此可有針對性地進行稅收籌劃。2.財務情況。只有全面詳細地了解公司的真實財務狀況，企業(yè)才能制定合理合法的稅收籌劃計劃，從而減少稅收。3.風險偏好類型。節(jié)稅和風險共存。節(jié)稅越多的項目往往是風險較高的項目。兩者之間的平衡取決于許多因素。 （2） 全面了解稅收法律法規(guī)及相關政策。進行稅收籌劃，必須全面了解我國的稅收法律體系，理解和掌握稅法的各項規(guī)定及

56、精神，及時了解最新政策，尤其是各項稅收優(yōu)惠政策，爭取稅務機關的幫助與合作。此外，還要及時學習最新會計準則及相關政策，只有這樣才能進行有效的稅收籌劃。 （3） 進行納稅評估與剖析。在稅收籌劃之前，對公司進行全面的稅務評估是非常必要的。納稅評估可以理解企業(yè)多方面的涉稅信息，要服務于企業(yè)發(fā)展的全局，并且實事求是地反映企業(yè)的經營特點和發(fā)展戰(zhàn)略。 （4） 建立稅收籌劃方案。稅收籌劃方案的設計是稅收籌劃的核心，要依據企業(yè)生產經營的特點及未來規(guī)劃，按照有關稅收法律法規(guī)規(guī)定，制定符合企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案，滿足公司節(jié)稅需求。 （5） 稅收籌劃涉稅糾紛處理。在稅收籌劃實踐活動中，由于規(guī)劃人員只能

57、根據法律規(guī)定和法律規(guī)范設計方案，稅務機關和規(guī)劃人員對稅法條款可能有不同的理解，看問題出發(fā)的角度可能存在差異。因此，對稅收籌劃方案可能會有不同的理解，在稅收籌劃方案的認定和實施方面可能會導致稅務糾紛，籌劃企業(yè)應盡量與稅務機關進行充分的交流與溝通，實現稅務協(xié)調。 （6） 稅收籌劃方案實施跟蹤與績效評價。在實施稅收籌劃計劃后，有必要跟蹤稅收籌劃計劃的實施情況和結果，并在稅收籌劃計劃實施后，評估稅收籌劃計劃的績效，以評估其經濟利益和最終結果，并為以后的稅收籌劃提供參考依據。 了解企業(yè)基本情況與需求分析 全面了解稅收法律法規(guī)及相關政策 進行納稅評估與剖析 建立

58、稅收籌劃方案 稅收籌劃涉稅糾紛處理 稅收籌劃方案實施跟蹤與績效評價 圖 2-1 稅收籌劃的步驟 第三章 企業(yè)所得稅稅收籌劃理論分析 3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性與可行性 3.1.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性 中國的稅收制度是以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制。流通稅是間接稅，稅負可以部分或全部轉嫁給消費者;而企業(yè)所得稅是直接稅，稅負難以轉嫁，它必須完全由納稅人自己承擔。因此，相比稅負可轉嫁的流轉稅，基本稅率為25%的企業(yè)所得稅對企業(yè)的稅收負擔更重，這相當于將1/4的凈收益交給了國家。 企業(yè)所得稅相比流轉稅在內的其他稅種稅負彈性要大得多，其具有更大的

59、稅收籌劃空間。第一，企業(yè)所得稅的相關法律法規(guī)和征管方式比較復雜，要按照財務會計制度和稅收法律法規(guī)進行核算、調整，而且企業(yè)可靈活根據自身生產經營規(guī)模選擇會計核算方法，這為企業(yè)進行所得稅稅收籌劃留下了一塊較大的“自留地”。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)進行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有力的法律支持。 （1） 企業(yè)所得稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競爭能力。隨著中國加入WTO，關稅的逐步下調，貿易壁壘對國內企業(yè)的保護逐漸減弱，國內相對來說尚未發(fā)展成熟的國營企業(yè)、私營企業(yè)要和經過幾十年磨練的跨國企業(yè)同臺競爭，市場競爭日趨白熱化。企業(yè)要在不見硝煙的市場競爭中立于不敗之地，并且持續(xù)

60、健康發(fā)展，就必須盡快掌握稅收籌劃方面的技能，降低企業(yè)的稅收成本，追求企業(yè)稅后利潤最大化。 （2） 有利于加深企業(yè)對稅收籌劃的認識。隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大，遇到的與企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)息息相關的稅收問題也會越來越復雜，這就要求財務人員既要熟悉稅收法律法規(guī)，又要按照會計準則和相關會計制度的要求進行核算，這也在客觀上提高了企業(yè)的財務會計管理水平。 （3） 有利于提高稅收征管水平。馬克思曾說，沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。納稅人的權利和義務是對等的、不可分割的、互為前提的、辯證統(tǒng)一的。無論任何國家或地區(qū)，都不可否認納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權利。因此

61、，納稅人可以在仔細研讀稅收法律法規(guī)的前提下，合理利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策和現行稅法中存在的漏洞和缺陷，制定稅收籌劃方案。稅務機關也可根據企業(yè)的稅收籌劃及時發(fā)現問題，并對稅收法律法規(guī)依法進行修改，從而不斷完善稅法，并進一步提高稅務機關的稅收征管水平。 3.1.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性 （1） 現行稅收法律法規(guī)中的大量稅收優(yōu)惠政策提供了稅收籌劃的可操作空間。為促進經濟發(fā)展，建設社會主義市場經濟體系，我國實行了大量的區(qū)域性和行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，一方面為政府憑借國家權力依法征收稅款提供了制度上的保證，另一方面也為納稅人在合法納稅的前提下盡量少繳稅款提供了可能。 （2） 納稅人的權利意

62、識覺醒，并且存在進行稅收籌劃的內在行為動因。隨著現代經濟發(fā)展和稅收法律的不斷健全，企業(yè)越來越追求利用稅收籌劃來謀求企業(yè)價值最大化。企業(yè)作為經濟法人，總是盡可能地減少自己的稅收負擔，盡可能地延緩納稅。而稅負體現重、難以轉嫁、籌劃空間大的企業(yè)所得稅無疑是企業(yè)進行稅收籌劃的最佳選擇。 3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術方法 新的企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)有很多稅收優(yōu)惠政策，在充分認識和認真研究稅收法律法規(guī)的前提下，中小企業(yè)應結合自身的生產經營條件和特點，有針對性地制訂企業(yè)所得稅稅收籌劃政策。企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方法如下: 3.2.1 合理選擇企業(yè)組織形式 在市場經濟條件下，企業(yè)組織形式日趨多元

63、化，復雜化。目前，中國企業(yè)的組織形式主要有股份制企業(yè)，有限責任公司，合伙企業(yè)和個體企業(yè)。在公司內部，又可劃分為以下兩種：1.總公司和分公司，屬于同一法人主體，兩者之間是隸屬關系，要合并納稅。2.母公司與子公司，則是不同的法人主體，兩者之間是控制關系，要獨立納稅。 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，不同形式的企業(yè)組織對于是否構成納稅人是不同的，企業(yè)的稅收結果也不盡相同。因此，公司在設立或籌建下屬分支機構的時候，要綜合考慮好各種企業(yè)組織形式的利弊，結合各種因素提前做好企業(yè)所得稅的稅收籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，以決定是設立分公司還是子公司。 當選擇設立分公司時，分公司不是獨立的法人主體，要合并到

64、總公司進行納稅。因此，如果此時分公司虧損，則可將分公司的虧損合并到總公司，匯總計算總公司和分公司的企業(yè)所得稅。如果此時分公司盈利，則在稅率一致的前提下，匯繳到總公司進行納稅和獨立納稅結果一樣，體現不出設立分公司的稅收利益。當選擇設立子公司時，子公司是獨立的法人主體，要獨立納稅。因此，如果此時子公司虧損，則母公司與子公司的盈虧不能相互抵繳，子公司的虧損部分只能等待日后彌補，這樣就從整體上體現為公司凈現金流的減少，不能獲取資金的時間利益價值。如果此時子公司盈利，則沒有區(qū)別。 在考慮設立分公司還是子公司的時候，要看分支機構短時間內的預計盈虧情況。如果新設立的分支機構在創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足以抵減大

65、量的支出時，此時應設為分公司，這樣可以使得分公司的虧損抵減總公司的利潤，使得總公司在當期少繳企業(yè)所得稅。雖然從總量上來說，當期抵扣與日后彌補結果相同，但企業(yè)遞延納稅時間相當于從國家取得了一筆免費的無息貸款，這對企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展還是很有價值的。如果新設立的分支機構預計能夠在較短時間內實現盈利的，則無論是設立為分公司還是子公司，似乎結果并無區(qū)別，其實不然。此時我們要對比總（母）公司和分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅的高低，當分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率較低時，應設立子公司，利用其獨立法人主體資格降低總體稅負；當分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率較高時，應設立分公司，匯繳納稅使得總體稅負較低；當總

66、（母）公司和分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率相同時，則這兩種企業(yè)組織形式總體稅負相同。 例如，某建筑施工企業(yè)因業(yè)務擴展，欲在A市設立一個分支機構，預計本部實現盈利8000萬元，分支機構虧損2000萬元。如果將分支機構設立為子公司，由于子公司是獨立法人主體，則根據稅法規(guī)定不可匯總納稅，應納稅所得額為8000萬元，盈利企業(yè)納稅2000萬元，虧損企業(yè)待日后彌補；如果將分支機構設立為分公司，由于分公司不是獨立法人主體，則總、分公司匯總納稅，實現盈虧互抵，應納稅所得額為6000萬元，需繳納企業(yè)所得稅1500萬元，當期減輕稅負500萬元。 3.2.2 合理利用稅率差異 新企業(yè)所得稅法規(guī)定我國居民企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，但對于重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)，國家給予以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。具體體現為如下兩種優(yōu)惠稅率： （1） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產總額不超過3000